L'elemento principale della formazione di informazioni interne sulla redditività delle attività commerciali (per la banca nel suo insieme, per centri di profitto, prodotti (servizi) e loro gruppi, clienti e loro gruppi) è il sistema dei prezzi di trasferimento, in cui il calcolo dei margini di interesse per centri di profitto, prodotti (servizi) (o gruppi di prodotti (servizi)), creati nel quadro di operazioni sia attive che passive, avviene sulla base di finanziamenti, bilanciati per durata.
Prezzi di trasferimento- il processo di formazione della struttura dei prezzi dei bonifici bancari.
Prezzo di trasferimento(tasso di trasferimento) - un tasso interno fissato tenendo conto degli indicatori di mercato e utilizzato per distribuire entrate e spese tra le aree di gestione in tutte le divisioni strutturali di una banca. Il prezzo di trasferimento è espresso come tasso di interesse annuo.
Utilizzando il sistema dei prezzi di trasferimento, l'analisi viene effettuata sugli oggetti di gestione e gli interessi, la valuta, altri rischi di mercato e rischi di liquidità vengono trasferiti dai centri di profitto che svolgono attività commerciali ai centri di profitto di tesoreria che svolgono attività di gestione di attività e passività.
Si consiglia di applicare il sistema dei prezzi di trasferimento nell'ambito dell'approccio lordo.
Approccio lordo comporta la vendita condizionata da parte di ciascun centro di responsabilità dell'attività commerciale di tutti i fondi raccolti dal centro di profitto per la gestione dei fondi di trasferimento (interni) e l'acquisto condizionato da questo centro di profitto dell'intero importo dei fondi necessari per il collocamento, utilizzando il trasferimento prezzi che devono essere stabiliti dal Comitato di gestione delle passività e degli asset in base alle valute e alle scadenze delle attività e passività rilevanti, tenendo conto degli indicatori di mercato.
L'utilizzo di un sistema di prezzi di trasferimento garantisce una corretta analisi del risultato finanziario per centri di profitto e consente alla banca di calcolare il margine di interesse netto per prodotti (servizi) (gruppi di prodotti (servizi)) attivi e passivi su base oggettiva.
Il prezzo di trasferimento per ogni singolo prodotto (servizio) deve essere fissato al momento della sua creazione (o fornitura al cliente finale (esterno) o ricezione da tale cliente) e rimanere invariato per l'intero periodo di validità di questo prodotto ( servizio), ad eccezione dei prodotti (servizi) a tariffa variabile, in cui la tariffa di trasferimento viene rivista visualizzando la tariffa (nominale) del cliente.
Centri di profitto legati ad attività di trading che effettuano operazioni (creazione di prodotti e servizi) su mercati esterni alla banca entro i limiti stabiliti dal Comitato di Responsabilità e Gestione Patrimoniale.
I fondi per le operazioni di negoziazione vengono venduti o acquistati dai centri di profitto di negoziazione presso il centro di profitto di gestione delle passività, che gestisce la liquidità, sulla base dell'internal Dealing. A tal fine, il Tesoro fissa prezzi adeguati.
I prezzi di internal trading per le attività di negoziazione possono essere fissati tenendo conto della fornitura di margine aggiuntivo per finanziare la gestione del rischio di liquidità, che viene effettuata dai centri di profitto pertinenti delle attività di gestione di attività e passività.
I centri di responsabilità che svolgono attività di gestione di attività e passività conducono operazioni con acquisto e vendita interni (condizionati) di fondi (per attività commerciali) e internal trading (per attività di negoziazione), operazioni sui mercati aperti allo scopo di gestire attività e passività, anche per finalità di gestione della liquidità, nonché operazioni relative ad attività di investimento e finanziarie.
Il calcolo della redditività e dell'efficienza operativa dei centri di profitto che svolgono attività di gestione delle attività e delle passività è determinato utilizzando il sistema dei prezzi di trasferimento.
La redditività dei centri di profitto delle attività di gestione di attività e passività può essere fissata al livello di pareggio.
Il Comitato di responsabilità e gestione patrimoniale, in conformità con le politiche e le procedure accettate, approva i prezzi di trasferimento per i centri di profitto commerciali e i prezzi di negoziazione interna per i centri di profitto commerciali, tenendo conto delle esigenze di gestione della liquidità e della gestione dei rischi di tasso di interesse, valuta e altri rischi di mercato delle attività commerciali.
I prezzi di trasferimento per le attività commerciali sono solitamente calcolati dal servizio finanziario e per le attività di negoziazione dalla tesoreria al momento dell'acquisto e della vendita delle risorse, tenendo conto degli obiettivi di gestione della liquidità e di gestione delle attività e delle passività e in conformità con le politiche e procedure stabilite dal Comitato Responsabilità e Gestione Patrimoniale.
Il riferimento di mercato per la determinazione dei prezzi di trasferimento può essere costituito dai tassi sulle transazioni per l'acquisto e la vendita di risorse sul mercato interbancario, dal tasso di sconto della Banca nazionale, dai tassi sulle transazioni per il collocamento di titoli di Stato sul mercato primario o secondario e dal tasso Piace.
Il metodo migliore per fissare i prezzi di trasferimento si basa sugli indicatori di mercato.
È consigliabile differenziare i prezzi di trasferimento in base ai termini, alla valuta del prodotto o servizio e ad altri fattori.
Alcuni prodotti (servizi) omogenei possono essere raggruppati. In questo caso, il prezzo di trasferimento viene applicato in base al gruppo (pool) di prodotti (servizi).
Il prezzo di trasferimento può essere fissato per allocare il margine di interesse tra un centro di profitto specificato e il centro di profitto dell'attività di gestione delle attività e passività della tesoreria. A tal fine, può essere assegnato un margine commerciale e un margine associato al disallineamento di termini, tassi e valute di attività e passività (margine di trasferimento).
Margine commerciale- questa è la differenza tra il prezzo di trasferimento di un determinato prodotto (servizio) e il prezzo corrispondente di questo prodotto (servizio) per il cliente.
Margine di trasferimento- questo è il margine di attività per la gestione di attività e passività, che viene calcolato come la differenza tra i prezzi di trasferimento delle risorse acquisite e vendute condizionalmente di un certo tipo (per valuta, scadenza).
Le procedure sui prezzi di trasferimento sono incluse nei prodotti software applicativi. I tassi di trasferimento devono essere registrati e archiviati dal momento in cui viene creato il prodotto o il servizio (conto, saldo o contratto). Il sistema dovrebbe quindi accumulare entrate (spese) di trasferimento (domestiche) su base regolare (preferibilmente giornaliera) e calcolare il margine di interesse per il prodotto o servizio.
Il Comitato di responsabilità e gestione patrimoniale stabilisce limiti adeguati per i centri di responsabilità dell'attività di negoziazione, nonché limiti di liquidità e altri limiti interni, a seconda dei principi di gestione del rischio, degli obiettivi, della strategia della banca e di altri fattori.
Se nella struttura delle attività di gestione di attività e passività viene assegnato un centro di profitto separato per gestire gli investimenti in immobilizzazioni e attività immateriali (attività a lungo termine), tutte le attività a lungo termine della banca gli vengono assegnate condizionatamente. Successivamente, questi beni vengono distribuiti tra tutti i centri di responsabilità attraverso la loro vendita condizionale (leasing finanziario) a prezzi di trasferimento speciali.
Prova le domande per il capitolo 7
1. L'essenza e la struttura della politica dei prezzi di una banca commerciale.
2. Le fasi principali dello sviluppo di una politica dei prezzi per una banca commerciale.
3. Pricing basato sulle fasi del ciclo di vita di un prodotto o servizio bancario.
4. Fattori di prezzo e non di prezzo della domanda di prodotti e servizi bancari.
5. Elasticità della domanda di prodotti e servizi bancari, sua applicazione pratica nel processo di pricing.
6. Fattori che influenzano l'elasticità della domanda di prodotti e servizi bancari.
7. Il rapporto tra il livello dei prezzi di un prodotto bancario (servizio) e il reddito totale di una banca commerciale dalla sua vendita a vari intervalli di elasticità della domanda al prezzo.
8. Metodologia per valutare l'aumento della domanda di un prodotto o servizio bancario quando il prezzo diminuisce.
9. Metodi di tariffazione tradizionali.
10. L'essenza e lo scopo della discriminazione dei prezzi.
11. Il processo di sviluppo di misure di politica dei prezzi per una banca commerciale.
12. Indicatori di sotto-rendicontazione della politica dei prezzi.
13. L'importanza della competizione non di prezzo nel settore bancario.
14. Algoritmo per la fissazione dei prezzi di prodotti e servizi bancari.
15. spese di una banca commerciale.
16. Sistema di coefficienti per valutare il livello delle spese di una banca commerciale.
17. Modi per ridurre il rischio nella fissazione dei prezzi per prodotti e servizi bancari.
18. Struttura dei prezzi dei prodotti creditizi.
19. Calcolo del tasso di interesse effettivo.
20. politica dei prezzi delle banche commerciali per i prodotti di deposito.
21. Costo dei prodotti e servizi bancari.
22. Metodo di analisi dei costi funzionali.
23. Sistema dei prezzi di trasferimento.
24. Approccio lordo nel sistema dei prezzi di trasferimento.
- Kožin Vladimir Aleksandrovich, Dottore in Scienze, Professore, Professore
- Università statale di architettura e ingegneria civile di Nizhny Novgorod
- Kurzina Elena Vladimirovna, laurea magistrale
- Istituto di gestione e affari di Nizhny Novgorod
- Shagalova Tatyana Vladimirovna, Candidato in Scienze, Professore Associato
- NOU VPO Istituto di gestione e affari di Nizhny Novgorod
- BILANCIO
- PREZZI DI TRASFERIMENTO
- POLITICA DEI PREZZI
- BANCHE COMMERCIALI
- LIQUIDITÀ
Il posto decisivo nel sistema di marketing bancario è occupato dalla politica dei prezzi, il cui contenuto principale è stabilire il livello di prezzo richiesto per prodotti bancari di vario genere e modificarli in base alla specifica situazione del mercato.
- Il settore bancario della Federazione Russa e le prospettive del suo sviluppo in condizioni moderne
- Scopi, obiettivi, funzioni del management nel settore finanziario e creditizio
- Organizzazione della motivazione del personale in condizioni di budget
L'importanza dello studio della politica dei prezzi è determinata dal fatto che, nel contesto dell'inasprimento dei requisiti di liquidità per le banche, previsto in connessione con l'attuazione delle disposizioni di Basilea III, le banche si sforzano di ottimizzare il processo di gestione della liquidità, sfruttando al massimo le possibilità strumenti disponibili per questo. Uno di questi strumenti è il prezzo.
La politica dei prezzi di un'impresa è la fissazione (determinazione) di prezzi che garantiscono la sopravvivenza dell'impresa in condizioni di mercato. Comprende la scelta di un metodo di determinazione dei prezzi, lo sviluppo di un sistema di prezzi aziendale, la determinazione delle strategie di determinazione dei prezzi di mercato e altri aspetti.
Per giustificare il livello dei prezzi, ciascuna impresa sceglie la propria politica dei prezzi in base alle circostanze prevalenti determinate dalle azioni di fattori esterni ed interni. Poiché questi fattori cambiano costantemente, nella pratica vengono utilizzate diverse politiche di prezzo. I più comuni sono.
- incentivo;
- basato sulla divisione dei mercati;
- orientato alla competizione;
- premio, nonché una politica di prezzi penetranti e decrescenti.
Consideriamo il processo di determinazione dei prezzi nelle banche.
L'efficienza dell'attività della Banca dipende da diversi fattori: gestione dell'attivo e del passivo; sistemi di gestione del rischio; la strategia di sviluppo scelta dalla banca, che riflette lo sviluppo dell'economia, sia a livello nazionale che globale; uso efficiente delle risorse finanziarie. Questi compiti sono risolti dalla direzione della Banca. Uno degli attori più importanti nella gestione della Banca è la tesoreria.
Attualmente uno dei compiti principali del top management della Banca è lo sviluppo e l'attuazione di progetti di sviluppo del business. Cercando di attrarre quante più risorse possibili per svolgere le proprie attività nell'ambito di tali progetti, la Banca sta cercando di occupare un'ampia quota di mercato promuovendo i suoi prodotti e programmi bancari nelle regioni. Tale espansione territoriale consiste nella creazione di filiali bancarie regionali.
Naturalmente, l'afflusso di fondi aggiuntivi derivanti dall'attrazione di nuovi clienti è un risultato positivo dello sviluppo del business e dà un nuovo impulso all'aumento della redditività in generale. Tuttavia, aumenta anche il volume totale delle operazioni eseguite e con esso aumenta il carico sul sistema di gestione della Banca e, in particolare, sulla sua base, il sistema di budget.
Le risorse attratte dalla Banca continuano a spostarsi, ridistribuendosi tra le divisioni della banca. Pertanto, il costo delle risorse attratte e ridistribuite per la Banca non è lo stesso. Tenendo conto di questa disposizione, la chiave per una gestione efficace della Banca è la distribuzione ottimale di tutte le risorse ricevute tra di loro. Lo strumento per tale distribuzione è il meccanismo dei prezzi di trasferimento interno, che consente di determinare i prezzi reali ai quali le divisioni ricevono risorse finanziarie, il che è certamente importante nel processo di budget sia nella fase di formazione del budget che nella fase di monitoraggio e analisi la loro esecuzione e determinare l'efficacia di ciascuna divisione. Inoltre, il meccanismo dei prezzi di trasferimento consente di distribuire i rischi tra i dipartimenti (rischio di credito - al dipartimento coinvolto nell'allocazione delle risorse, rischio di tasso di interesse e rischio di liquidità - alla gestione della liquidità).
Come notato da M.Yu. Kulaev, "il vantaggio del modello di budget con prezzi di trasferimento è l'elevata precisione nella valutazione dei risultati finanziari, che stimola tutti i dipartimenti ad aumentare la redditività e sviluppare l'area di business, relativa semplicità e test pratici".
Il Tesoro delle banche svolge la funzione più importante: la distribuzione della liquidità interna. Il sistema di budget interno è finalizzato a garantire il controllo sulla distribuzione della liquidità, nonché a valutare l'efficienza delle attività delle unità di business incluse nella struttura della Banca. Nel corso delle loro attività, le divisioni strutturali della Banca vendono le loro passività nette e acquistano attività nette dal Tesoro per finanziare le transazioni attive a prezzi di trasferimento. La Tesoreria regola i flussi finanziari interni alla Banca e determina i prezzi di trasferimento, attuando la funzione di gestione accentrata delle risorse della Banca.
Come notato da A.S. Namestnikov, “la ridistribuzione delle risorse finanziarie all'interno della banca utilizzando i prezzi di trasferimento è uno strumento di reporting gestionale e non porta al reale movimento dei fondi. I corrispondenti risultati finanziari delle divisioni indipendenti sono calcolati dalle divisioni analitiche della banca nel processo di generazione del reporting gestionale”.
I compiti principali a cui mira l'uso dei prezzi di trasferimento in una banca commerciale possono essere suddivisi in quattro gruppi:
- gestione centralizzata del rischio. L'utilizzo dei prezzi di trasferimento consente di liberare le unità aziendali dai seguenti rischi trasferendoli alla Tesoreria: rischio di liquidità, rischio di tasso di interesse e rischio valutario;
- valutazione dell’andamento delle singole aree di business della banca. Questa valutazione consente di analizzare l'efficacia dei dipartimenti, formulare un sistema di motivazione dei dipendenti e aiuta anche la direzione a prendere decisioni strategiche sulla direzione di sviluppo dell'organizzazione creditizia;
- prezzi dei prodotti dei clienti. I prezzi di trasferimento costituiscono una linea guida per la determinazione del prezzo dei prodotti fruttiferi dei clienti (ad esempio, prestiti e depositi);
- processo di pianificazione del budget. Pianificare gli interessi attivi e passivi per area di business, oltre a garantire il controllo sull'utilizzo delle risorse e la disciplina finanziaria, la redditività e l'autosufficienza delle divisioni strutturali della banca.
Il meccanismo dei prezzi di trasferimento inizia a funzionare nella fase di determinazione dei prezzi nel processo di formazione del bilancio delle entrate e delle spese. Ciò, in particolare, caratterizza l'importanza di questo strumento nella gestione. L'accuratezza e la correttezza della fissazione dei prezzi di trasferimento è la base per soddisfare gli standard generali di performance sviluppati dalla banca, come la liquidità attuale, la redditività delle singole attività, l'adeguatezza patrimoniale, ecc., che sono uno dei principali criteri di determinazione dei prezzi. I prezzi di trasferimento devono essere determinati in anticipo, poiché i centri di profitto pianificheranno il volume delle transazioni attive e passive in base al loro livello.
L'essenza del prezzo di trasferimento risiede nella specificità dell'attività bancaria, ovvero nella presenza di una divisione di attrazione e collocamento. Gli specialisti in contabilità di gestione chiamano tali unità centri di responsabilità finanziaria. Il termine “centro di responsabilità” si riferisce a un'unità strutturale i cui dirigenti prendono la maggior parte delle decisioni gestionali riguardanti le attività finanziarie a livello locale e che è responsabile nei confronti di un organo di gestione superiore per i risultati delle sue attività. Si tratta di una forma di organizzazione del controllo di gestione nelle aziende decentralizzate.
V.Yu. Selezneva sottolinea che “se qualsiasi centro di responsabilità finanziaria lavora solo per attrarre (allocare) risorse e non svolge operazioni attive (passive), allora inizialmente non può avere un profitto, e il suo bilancio di entrate e uscite consiste solo di spese (entrate ) parti."
Non è possibile valutare l’efficacia di un simile centro di responsabilità finanziaria. Ma uno dei compiti del budget come strumento di gestione è proprio quello di analizzare e determinare l'efficacia delle attività di tutti i dipartimenti. L'introduzione dei prezzi di trasferimento mira a risolvere questo problema. Il prezzo di trasferimento è il prezzo delle risorse finanziarie ridistribuite tra i centri di responsabilità finanziaria. È l’introduzione di tali prezzi che consente di mostrare le entrate o le spese di trasferimento, ovvero le entrate (spese) interne del centro di responsabilità finanziaria della Banca dalla vendita (acquisto) di risorse sul mercato intrabancario. Secondo M.V. Panova, il calcolo del prezzo di trasferimento dovrebbe tenere conto di quanto segue:.
1. I costi marginali sostenuti dalla Capogruppo per attrarre le proprie passività si calcolano:
PZgb=(PPZ+POZ)/(1-Nro), (1)
Dove PPZ – costi massimi per interessi della banca madre per attrarre le proprie passività;
POS– costi operativi marginali per il servizio delle passività,
No– standard per i contributi ai fondi di riserva obbligatoria.
Questo calcolo viene effettuato perché i costi marginali si basano sui tassi di interesse di mercato e sui requisiti di riserva, rendendoli ragionevoli.
2. Il prezzo di trasferimento della Banca Centrale per attrarre risorse da parte del Tesoro da quei distretti federali centrali impegnati nella raccolta di fondi nella rete di filiali è calcolato come costi alternativi per attrarre risorse simili dalla banca principale:
Tspr=PZgb (2)
Sulla base dei costi marginali calcolati della Banca, le filiali ricevono una sorta di segnale - quanti soldi devono essere raccolti dalle attività passive, e la banca madre stessa riceve un segnale - quanti soldi devono essere raccolti dalle attività attive.
Le filiali bancarie (dove vengono attratte le principali risorse creditizie) realizzano profitti Pfil, se i loro costi marginali sono inferiori ai costi marginali della banca madre (vale a dire se il prezzo di trasferimento per i depositi prelevati dalle filiali sarà superiore ai costi per interessi sull'attrazione e ai costi effettivi della filiale):
PZgb>PZfil o Pfil=Tspr – PZfil. (3)
La Capogruppo realizza un profitto se il suo reddito (in quanto centro che esegue il maggior volume di operazioni attive) supera i costi marginali calcolati per attirare le passività (vale a dire, il prezzo di trasferimento per il finanziamento dei prestiti e le spese effettive del centro sono inferiori al reddito dalle attività attive del centro). Il livello dei prezzi di trasferimento nella Banca viene rivisto mensilmente.
Questo meccanismo di determinazione dei prezzi contribuisce a una gestione più efficiente, semplificando l'analisi delle prestazioni dei centri di responsabilità finanziaria. Questo metodo di tariffazione consente una distribuzione ottimale delle risorse tra le divisioni della Banca e funge anche da strumento di tariffazione esterno. Inoltre, tale meccanismo di pricing è finalizzato a ridurre i costi delle filiali e della Capogruppo. Ciò a sua volta consente di ridurre i tassi di interesse sui prestiti e di aumentare la competitività della Banca.
Oltre a quanto sopra detto, in termini di tariffazione degli interessi bancari e dei servizi bancari, le formule di tariffazione possono essere presentate nella seguente forma:
BP = Ptsb + Ib*Kr*Knds + NS, (4)
Dove BP- interessi bancari;
Ptsb- tasso di riferimento della Banca Centrale, in%;
Ib- spese bancarie, in%;
Kr- coefficiente di redditività,
Gentile- coefficiente IVA,
NS- margine, sconto, in %.
Per i servizi della Banca il prezzo unitario del servizio può essere calcolato in base a:
Ub = S*Kr*Knds+NS, (5)
Dove Ub- servizi bancari, in rubli.
CON- costo del servizio, in rubli
Kr- rapporto di redditività,
Gentile- coefficiente IVA,
NS- margine, sconto in rubli.
Riprendere. La corretta determinazione dei prezzi è una delle componenti chiave dell'organizzazione del budget in una banca e nelle sue filiali, la base della loro efficienza e stabilità nelle condizioni di mercato.
Riferimenti
- Legge federale del 2 dicembre 1990 n. 395-1 (modificata il 1 dicembre 2014) "Sulle banche e sulle attività bancarie" // Rossiyskaya Gazeta. – 1996. – 10 febbraio.
- Kozhin V.A., Ivanova O.S., Shagalova T.V., Miglioramento dei metodi moderni di diagnosi rapida e capacità di bilancio analitico per le imprese nelle condizioni della crisi finanziaria ed economica. // Audit e analisi finanziaria. – 2010. - N. 1.
- Kulaev M.Yu. Gestione delle attività e passività di un istituto di credito, rischio di tasso di interesse e rischio di liquidità in base ai tassi di trasferimento. // Audit e analisi finanziaria. – 2008. - N. 1.
- Namestnikov A.S. Vantaggi dell'utilizzo dei prezzi di trasferimento in una banca commerciale. // Scienze umane e sociali. – 2013. - N. 5.
- Panov M.V. Prezzi di trasferimento nel processo di preventivazione delle attività di una banca commerciale. // Gestione finanziaria. – 2007. - N. 3.
- Selezneva V.Yu. Meccanismo dei prezzi di trasferimento in una banca commerciale multi-filiale.//HSE Economic Journal. - 2002. - N. 1.
- Sklyarenko V.K., Kozhin V.A., Pozdnyakov V.Ya. Economia delle organizzazioni. – N. Novgorod: NIMB. 2006.
- Dizionario enciclopedico finanziario e creditizio // Ed. A.G. Gryaznova. - M.: Finanza e Statistica, 2004.
- Shalyapin A.P. Metodi per la valutazione statistica dell'efficienza delle unità operative bancarie nell'ambito del concetto di prezzi di trasferimento. // Scienze economiche. – 2013. - N. 6.
Dal 2016, il controllo sui prezzi di trasferimento – transazioni in cui i prezzi sono fissati al di sotto o al di sopra dei prezzi di mercato – è stato rafforzato. Cosa devono sapere le aziende per lavorare nelle nuove condizioni, afferma Elena Zhuger, direttrice e fondatrice di BelAuditAlliance.
Esistono diversi schemi per avviare un’impresa in Bielorussia. È diventato standard costruire una rete di filiali con lo stesso tipo di attività, ma con condizioni preferenziali, ad esempio utilizzando il sistema fiscale semplificato nelle piccole città, creando società residenti in FEZ e HTP, utilizzando tale forma come imprenditori individuali.
I fondatori e gestori di tali imprese sono mogli, figli, fratelli e sorelle, altri parenti e altre persone controllate. In questi casi, le aziende si vendono reciprocamente un prodotto o un servizio a un prezzo migliore o diverso dal prezzo di mercato. Ciò ti consente di ridistribuire i tuoi profitti complessivi e pagare le tasse su di essi a tassi più bassi o per niente.
Le nuove norme introdotte dal Codice Fiscale nel campo dei prezzi di trasferimento, con un sano desiderio di pagare meno tasse, obbligano i contribuenti ad agire entro le regole stabilite. La voglia di “andare in giro” o di non rispettare le regole (forse non verranno trovate) può essere irta di gravi perdite finanziarie per l’azienda.
Darò degli esempi.
Esempio 1. Ci sono 2 aziende
- La società A applica un sistema fiscale generale
- La società B applica un sistema fiscale semplificato
I fondatori dell'azienda A sono due uomini. I fondatori dell'azienda B sono le loro mogli. La società A importa beni e li vende con un margine minimo inferiore al prezzo di mercato (deviazione dal prezzo di mercato superiore al 20%) alla società B. Per questo, la società A riceve entrate minime. Alla fine del periodo di riferimento, potrebbe subire perdite. In questo caso non verrà pagata alcuna imposta sul reddito.
L'azienda B vende beni a prezzi di mercato e paga il 5% sul fatturato.
Pertanto, la società A paga imposte minime sul valore aggiunto e sugli utili (a volte non paga affatto). La società B, utilizzando un sistema fiscale semplificato, paga un’imposta minima sulle entrate. Alla luce del nuovo approccio ai prezzi di trasferimento, al momento del calcolo delle imposte, l'utile della società A dovrebbe essere aumentato dell'importo dei ricavi, come se i beni fossero venduti ai prezzi di mercato. Di conseguenza, l’imposta sul reddito verrà aumentata.
Esempio 2. Il cittadino A è il fondatore di CJSC T con una quota del 45% e membro del consiglio di sorveglianza di questa società.
Allo stesso tempo, è il fondatore e direttore di P LLC. CJSC "T" acquista materiali da LLC "P" per la fabbricazione di prodotti a prezzi diversi dal valore di mercato + 20%, cioè più costosi. OJSC "T" riduce al minimo l'imposta sugli utili a causa dei costi gonfiati dei materiali.
Nel 2016 tali spese, in caso di verifica fiscale, potranno essere escluse dalle spese e verrà addebitata un'ulteriore imposta sul reddito.
Un tentativo elementare di risparmiare denaro porta a perdite e problemi significativi. Come capisci, possono esserci molte di queste situazioni. Tutti questi sono esempi di prezzi di trasferimento (parte generale del Codice Fiscale, articolo 20).
In parole semplici: cos'è il prezzo di trasferimento?
Il prezzo di trasferimento è la vendita di vari servizi o beni da parte di persone interdipendenti, che viene effettuata a prezzi diversi da quelli di mercato.
Utilizzando i prezzi di trasferimento, le organizzazioni riducono al minimo le tasse. Ciò deve essere fatto in modo tale da non violare i requisiti legali e da non comportare ulteriori perdite finanziarie e sanzioni da parte dell'ispettorato fiscale. I prezzi di trasferimento sono arrivati a noi nel 2012.
Nel periodo dal 2012 al 2014 erano sotto controllo solo le transazioni di vendita di beni immobili e di vendita di beni a società/persone straniere nell'ambito di attività di commercio estero. Dal 2015, l'elenco delle transazioni controllate è stato ampliato: è stato aggiunto il controllo sul lavoro svolto e sui servizi forniti nell'ambito dell'attività economica estera.
Dal 2016, i prezzi di trasferimento hanno coperto quasi tutte le aree di attività, sia i mercati economici esteri che quelli nazionali. Le autorità fiscali presteranno attenzione non solo alla vendita di beni, opere, servizi, ma anche alle transazioni relative alla vendita di beni e diritti di proprietà.
Anche le transazioni con persone interdipendenti sono sotto controllo.
Persone interdipendenti: chi sono?
Questo concetto è un'innovazione per il Codice Fiscale del 2016. Le entità correlate sono società o persone fisiche, il cui rapporto ha un impatto diretto sulle condizioni o sui risultati economici del loro lavoro/attività delle persone che rappresentano.
Per dirla semplicemente, queste sono le relazioni:
1. Tra persone che sono fondatori (partecipanti) di un'organizzazione.
2. Quando una persona agisce come fondatore (partecipante) di un'altra organizzazione, se la quota della sua partecipazione diretta/indiretta è almeno del 20%.
3. Quando una persona è subordinata a un'altra per posizione o una persona è (direttamente o indirettamente) sotto il controllo di un'altra persona.
4. Tra organizzazioni, se una persona partecipa direttamente e (o) indirettamente a queste organizzazioni e la quota di tale partecipazione in ciascuna di queste organizzazioni è almeno del 20%.
5. Quando le persone sono sposate, strettamente imparentate, sono genitori adottivi o figli adottivi e altri casi simili.
6. Tra concedente, curatore e beneficiario. Inoltre, tra il fiduciario e le organizzazioni da lui gestite.
7. Tra organizzazioni il cui consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza, ecc.) è composto per più del 50% dalle stesse persone. Inoltre, la loro quota di partecipazione alle organizzazioni è almeno del 20%.
Il concetto di “parti correlate” è presente solo nella normativa tributaria e solo per i rapporti giuridici tributari.
Situazioni tipiche in cui si verificano i prezzi di trasferimento:
Se non sei il fondatore della società, dai istruzioni al direttore per eseguire le transazioni.
Se vendi il tuo immobile ad una società di leasing e poi lo affitti ad un prezzo diverso da quello di mercato +/- 20%.
Se sei un importatore e il tuo fornitore ti fornisce beni a prezzi diversi dai prezzi di mercato.
Se una holding fornisce ad un'altra holding materie prime a prezzi inferiori a quelli di mercato.
Da chi verranno i revisori per primi?
Dal 2016 tutte le aziende e gli imprenditori, nessuno escluso, devono:
1. Fornire informazioni sulle parti correlate e sui rapporti con le stesse.
2. Fornire informazioni sulle transazioni principali al Ministero delle imposte e fornire i dati su di esse che giustifichino il prezzo della transazione.
3. Preparare un pacchetto di documenti sulla giustificazione economica dei prezzi per le transazioni con parti correlate.
Prima di tutto arriverà il controllo:
1. Alle imprese che non sono state redditizie per diversi anni (due o più anni) consecutivi.
2. Parte di società internazionali (ovvero con organizzazioni interdipendenti all'estero).
3. Aziende che riflettono un importo insignificante di profitto - con volumi significativi di beni venduti per due o più anni consecutivi (se questo rapporto non è determinato dalle caratteristiche del settore delle attività del pagatore).
4. Alle organizzazioni il cui livello di redditività è inferiore alla media del settore. Il livello di redditività è determinato dalle informazioni Belstat per tipo di attività per il periodo fiscale corrispondente.
5. Alle persone interdipendenti che vendono immobili.
6. Per le aziende che svolgono attività di commercio estero con una controparte straniera - se ci sono segni di interdipendenza con essa, e anche se tale controparte è permanentemente situata in un paese (territorio) con un livello di tassazione degli utili inferiore a quello della Bielorussia, è un residente in zone economiche libere (speciali) con regime fiscale preferenziale, ecc.
3 tipi di transazioni soggette a controllo
Transazioni immobiliari(vendita o acquisto), anche tramite housing bonds, costruzione condivisa.
Transazioni di commercio estero- se la somma dei prezzi di acquisto o vendita di prodotti (servizi) per un periodo fiscale con una persona supera 1 miliardo di rubli bielorussi. Non vengono prese in considerazione le imposte indirette.
Tenendo conto di queste condizioni, vengono sotto controllo:
1. Operazioni con parti correlate
2. Transazioni con una persona situata in una zona offshore
3. Operazioni con una parte correlata o residente in una zona offshore, effettuate mediante un insieme di altre operazioni con la partecipazione di un intermediario. Inoltre, tale intermediario (terzo) non è interdipendente, non svolge alcuna funzione aggiuntiva nella transazione e non vi partecipa con beni.
4. Le transazioni, la somma dei prezzi per un periodo fiscale supera i 10 miliardi di rubli bielorussi e si riferiscono a:
- Acquisti/vendite di prodotti dall'elenco dei beni strategici determinato dal governo (questo elenco non è stato ancora sviluppato).
- Acquisti/vendite di beni (lavori, servizi) da parte di organizzazioni incluse nella lista dei grandi pagatori.
3. Transazioni effettuate nel nostro Paese, se il loro importo per un periodo fiscale con una persona supera 1 miliardo. In questo caso, la persona:
- Interdipendente, è residente fiscale in Bielorussia e utilizza regimi fiscali speciali
- Oppure registrato nell'HTP o nella SEZ
Oppure non calcola e paga le tasse (esenti da tasse) sugli utili nel periodo in cui è stata effettuata la transazione
Chi è responsabile dei prezzi di trasferimento?
Esiste uno stereotipo secondo cui in un'organizzazione il capo contabile è responsabile di tutto ciò che riguarda i prezzi e il calcolo delle imposte. In effetti, il direttore è responsabile dell’organizzazione del lavoro sui prezzi di trasferimento.
Gli esecutori sono specialisti che effettuano direttamente l'acquisto e la vendita di beni, opere e servizi. Il capo contabile raccoglie solo informazioni, presenta relazioni su di esse e ne tiene conto nel calcolo dell'imposta sul reddito. Le informazioni sui prezzi di trasferimento saranno fornite alle autorità fiscali tramite contrassegni nelle fatture elettroniche, che entreranno in vigore dal 1 luglio 2016.
Se il fisco “apprezza” la tua transazione, ha il diritto di richiedere tutta la documentazione che confermi la giustificazione economica del prezzo applicato dal pagatore.
La procedura per il monitoraggio dei prezzi di trasferimento da parte delle autorità fiscali non è ancora chiara; la pratica verrà sviluppata;
Per evitare di diventare “oggetto di formazione”, consigliamo di iniziare subito a lavorare sull'organizzazione del supporto documentale per le transazioni in corso. La prima cosa da fare è fare un elenco di persone interdipendenti.
Direttore e fondatore della società "BelAuditAlliance".
Revisore dei conti certificato. Presidente del comitato per la metodologia e l'audit dell'Associazione delle organizzazioni di audit.
Il prezzo di beni e servizi può essere determinato in vari modi. Uno di questi metodi è il prezzo di trasferimento (TP). Vediamo tutte le sue caratteristiche.
Cos'è il prezzo di trasferimento?
Il prezzo di trasferimento è l'impostazione del valore basata sui prezzi interaziendali. Possono differire dai prezzi di mercato. Il vantaggio principale di questo metodo è la massima riduzione delle imposte sulle società. La sua essenza sta nel fatto che avviene un trasferimento degli utili totali a favore delle imprese situate in paesi con un carico fiscale minimo. L'impostazione dei prezzi di trasferimento presenta i seguenti vantaggi:
- Distribuzione delle sfere di influenza tra i diversi rami aziendali.
- Ritiro dei fondi guadagnati dalle filiali da Stati con restrizioni sul ritiro di capitali.
- Catturare gran parte del mercato riducendo artificialmente il costo dei prodotti.
I prezzi di trasferimento sono rilevanti non solo per le grandi aziende, ma anche per i rappresentanti delle piccole e medie imprese. La riduzione della tassazione e, di conseguenza, l'aumento dei profitti si ottiene in modi completamente legali. Il valore finale si forma sulla base delle proprietà soggettive dell'oggetto.
Regolazione dei prezzi di trasferimento
Le prime leggi relative ai prezzi di trasferimento furono adottate negli Stati Uniti più di mezzo secolo fa. Negli anni '90 sono comparsi gli standard internazionali corrispondenti. In Russia le leggi sono state adottate solo nel 2012. I prezzi di trasferimento sono regolati dal capitolo 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché dagli articoli 20 e 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa. La normativa elenca le situazioni in cui le autorità fiscali hanno il diritto di controllare i prezzi fissati dalla società. Consideriamo gli obiettivi della regolamentazione dei prezzi:
- Creare ostacoli per ridurre artificialmente il profitto ricevuto dall'azienda.
- Eliminazione delle barriere per le aziende che sono contribuenti in buona fede.
Le leggi della Federazione Russa si basano sull'esperienza internazionale. In particolare, vale un principio importante: confrontare i prezzi fissati da imprese interdipendenti con i prezzi che sarebbero generati da imprese indipendenti.
In quale caso i prezzi di trasferimento saranno controllati?
Viene introdotto un ulteriore controllo riguardo alle operazioni con le seguenti caratteristiche:
- Transazioni tra parti che dipendono l'una dall'altra (comprese quelle che coinvolgono un sostenitore).
- Transazioni tra società russe e uffici di rappresentanza di altri paesi.
- Transazioni effettuate sul mercato estero con prodotti negoziati in borsa (compresi, ad esempio, i metalli). Un’ulteriore verifica viene effettuata solo quando il fatturato annuo dell’azienda supera i 60 milioni di rubli.
- Una delle controparti si trova in una zona a tassazione preferenziale.
- Per una delle controparti l'aliquota fiscale è pari allo 0%.
- L'operazione viene effettuata con la partecipazione di un'entità che estrae risorse naturali e trasferisce fondi alla tesoreria fiscale sull'estrazione dei minerali.
- Transazioni tra società sorelle se la loro quota di partecipazione nella società madre è pari o superiore al 25%.
- Transazioni tra l'entità e il suo amministratore delegato.
- Operazioni tra imprese nelle quali il direttore generale è la stessa persona.
Potrebbero esserci altri motivi per le ispezioni. Tuttavia, tutti devono essere confermati dalla legge. Il controllo viene effettuato solo quando l'importo della transazione supera un certo livello. Di norma, si tratta di 60-100 milioni di rubli.
In quali casi non ci sarà alcun controllo?
L'elenco delle transazioni per le quali non viene eseguito un controllo aggiuntivo è determinato dall'articolo 104.4 del Codice fiscale della Federazione Russa:
- Operazioni eseguite da rappresentanti del gruppo consolidato che rispettano le leggi della Federazione Russa.
- Operazioni effettuate tra persone aventi sede legale all'interno della stessa regione.
- Transazioni tra imprese che non hanno divisioni separate in altre regioni del paese o in altri stati.
- Operazioni tra soggetti che versano imposte al bilancio della stessa regione.
- Una delle parti non ha perdite per il periodo precedente, il che riduce il carico fiscale.
- Nessuno dei partecipanti è passato ad un regime fiscale speciale.
Le normative presuppongono che il valore delle transazioni tra imprese indipendenti sia a priori.
Chi sono le parti correlate nell’ambito dei prezzi di trasferimento?
La TP prevede il calcolo dei costi sulla base dei prezzi stabiliti tra parti interdipendenti. Ma cosa si intende per persone interdipendenti? Si tratta di aziende che possono influenzarsi reciprocamente la performance finanziaria. Tali aziende sono soggette a un controllo speciale da parte delle autorità fiscali, poiché hanno la capacità di ridurre il carico fiscale e rimuovere i profitti dalla tassazione.
Le persone correlate possono influenzarsi reciprocamente i seguenti indicatori:
- Costo delle transazioni.
- Importi del reddito e del profitto.
- Altri parametri economici.
L’interconnessione delle persone è determinata secondo i seguenti principi:
- Partecipazione diretta o indiretta di persone fisiche o giuridiche al capitale della società pari ad almeno il 25%.
- Collegamento familiare tra FL.
- Disponibilità di subordinazione ufficiale.
Se ci sono altri segni di interconnessione, le autorità fiscali hanno il diritto di rivolgersi al tribunale e stabilirli. Le caratteristiche possono essere riconosciute dalle aziende su base volontaria.
Responsabilità dei partecipanti ai prezzi di trasferimento
Le aziende che creano prezzi di trasferimento hanno le seguenti responsabilità:
- Presentazione annuale al Servizio fiscale federale sulle transazioni soggette a controllo aggiuntivo. La comunicazione dovrà essere inviata entro il 20 maggio del periodo successivo.
- Su richiesta delle autorità fiscali, la società deve fornire tutti i documenti relativi alla transazione.
L'azienda può essere verificata in qualsiasi momento per quanto riguarda l'obiettività dei prezzi.
Metodi di determinazione dei prezzi di trasferimento
Metodo dei prezzi di mercato comparabili
Si considera prioritario il metodo dei prezzi di mercato comparabili. Cioè, può essere utilizzato in tutti i casi, escluse le situazioni con restrizioni legali. La sua essenza è stabilire il valore in base ai prezzi per oggetti simili. Questo metodo è rilevante solo se sono disponibili informazioni da fonti aperte sui prezzi di prodotti identici. Consideriamo le situazioni in cui deve essere utilizzato il metodo SRC:
- Una transazione con una controparte, i cui termini sono identici ai termini delle transazioni interne effettuate dall'entità.
- Emissione di un prestito.
- Sviluppo del marchio.
- Transazioni con prodotti per i quali esistono quotazioni di borsa o altri dati statistici.
In tutti questi casi è possibile trovare informazioni sui prezzi degli oggetti paragonabili all'oggetto venduto.
Metodo del prezzo di rivendita e metodo del costo
Il principio dell'applicazione del metodo del prezzo di vendita successivo e del metodo del costo risiede nel fatto che in questo caso l'intervallo di redditività del mercato delle persone indipendenti viene confrontato con la redditività lorda acquisita a seguito di una transazione con una persona che dipende dall'impresa azienda.
Ad esempio, un'azienda acquista prodotti da una parte correlata e poi li vende a una parte indipendente. In questa situazione, è rilevante il metodo del prezzo di vendita successivo. In questo ambito vengono verificati il ricevimento della redditività lorda (GR) da parte del distributore e l’oggettività dei prezzi di acquisto. Il valore risultante deve essere confrontato con il BP dei distributori indipendenti. Se il BP all'interno della transazione rientra nell'intervallo di mercato, il prezzo di acquisto viene riconosciuto come valore di mercato.
Il metodo del costo prevede l’analisi non dei prezzi di acquisto, ma dei prezzi di vendita. È necessario confrontare la BP della spesa con l'intervallo di mercato delle persone indipendenti.
I metodi elencati sono usati abbastanza raramente. Ciò è dovuto al fatto che è piuttosto difficile per l'azienda trovare dati sulla BP di persone indipendenti. Inoltre, le transazioni confrontate devono essere comparabili.
Metodo della redditività comparabile
Il metodo della redditività comparabile è piuttosto popolare. Nel suo quadro, vengono presi in considerazione i parametri della redditività operativa. Consideriamo le fasi dell'applicazione del metodo:
- Condurre analisi funzionali.
- Selezione del partecipante da testare.
- Selezione dell'indicatore finanziario.
- Trovare la fonte dei dati.
- Cerca aziende con prestazioni comparabili.
- Determinazione dell'intervallo di redditività del mercato.
- Confrontando la redditività del partecipante testato con l'intervallo di mercato.
Diamo un'occhiata a un esempio. L'azienda si occupa di acquisti all'ingrosso. Cioè, è necessario trovare organizzazioni specializzate anche negli acquisti all'ingrosso. Quindi, le aziende le cui informazioni non sono disponibili al pubblico vengono escluse dall'elenco risultante. Successivamente, viene determinato l'intervallo di mercato. Successivamente, la redditività dell'entità viene confrontata con la redditività di organizzazioni comparabili.
IMPORTANTE! Il metodo sarà rilevante se non vi è completezza dei dati per applicare i metodi di cui sopra.
Metodo di distribuzione degli utili
Questo metodo è usato estremamente raramente. Ciò è dovuto al fatto che è molto complesso. La sua essenza sta nella ridistribuzione dei profitti di tutti i partecipanti all'operazione in proporzione alle funzioni svolte. Quando si effettuano distribuzioni, è possibile concentrarsi sulle caratteristiche della distribuzione tra partecipanti indipendenti nell'ambito di una transazione comparabile.
Fonti di informazione
TC prevede l'utilizzo di un determinato elenco di dati. Le informazioni necessarie possono essere tratte da fonti quali:
- Dati sui prezzi delle borse azionarie e delle merci.
- Statistiche doganali.
- Informazioni pubblicate sulle risorse governative.
- Informazioni ricevute dalle organizzazioni di informazioni e prezzi.
- Dati su operazioni comparabili già effettuate dagli enti.
- Reporting finanziario e statistico.
- Conclusione ricevuta da periti indipendenti.
La società ha inoltre il diritto di utilizzare altre informazioni necessarie per determinare i prezzi adeguati.
ATTENZIONE! Le fonti utilizzate devono essere verificabili. Ciò è necessario per garantire la possibilità di verifica dell'adeguatezza del centro commerciale.
Principali compiti della gestione dei prezzi di trasferimento
Il servizio fiscale è responsabile della gestione del centro commerciale. La gestione è necessaria per risolvere i seguenti compiti:
- Garantire il lavoro per verificare i prezzi stabiliti dalle autorità fiscali locali.
- Analisi e valutazione dei processi che si verificano nel mercato.
- Controllo sul rispetto della legge del paese.
- Revisione delle richieste relative agli accordi sui prezzi.
- Formazione di proposte per migliorare la legislazione nel settore in esame.
- Informare le imprese sulle innovazioni.
- Garantire il funzionamento stabile delle autorità di regolamentazione.
Le autorità fiscali hanno il diritto di ispezionare le società e richiedere i documenti necessari. Sulla base dell'ispezione completata, vengono emesse multe.
Documenti richiesti
Un'impresa deve conservare la documentazione su un centro commerciale quando l'importo delle sue entrate derivanti da transazioni con lo stesso partecipante è superiore a 100 milioni di rubli. La forma dei documenti non è stabilita dalla legge, ma i documenti devono contenere le seguenti informazioni:
- Attività dei partecipanti alle transazioni controllate.
- Elenco dei partecipanti alle operazioni.
- Informazioni sulla transazione: condizioni, metodo di prezzo selezionato, scadenze per la ricezione del pagamento.
- Informazioni sulle parti della transazione: loro funzioni, rischi esistenti.
- Spiegazione della scelta del metodo di formazione del prezzo.
- Collegamenti alle origini dati utilizzate nei prezzi.
- Dati sulle entrate e sulle spese dell'operazione.
- Dati sulle rettifiche apportate all'importo dell'imposta.
I documenti devono contenere informazioni che potrebbero influenzare il prezzo della transazione.
ATTENZIONE! Il servizio fiscale ha il diritto di richiedere alla società la documentazione sui prezzi di trasferimento. I documenti devono essere presentati al servizio entro un mese dalla data della richiesta.
Segnalazione
Le nuove regole obbligano la società a presentare rapporti sulle transazioni effettuate al servizio fiscale solo se il reddito derivante dalla transazione ammonta a più di 100 milioni di rubli. La documentazione dovrà essere presentata entro il 20 maggio dell'anno successivo. Il documento deve contenere le seguenti informazioni:
- Oggetto dell'operazione.
- Informazioni sui partecipanti alla transazione.
- Dati sui ricavi derivanti dall'operazione.
Le autorità fiscali hanno il diritto di verificare l'accuratezza del prezzo di negoziazione. Ciò è necessario per controllare integralmente il pagamento delle tasse.
ATTENZIONE! L’onere della prova dell’adeguatezza dei prezzi di trasferimento spetta alle autorità fiscali, non alla società. Cioè, il servizio fiscale non può obbligare l'impresa a dimostrare la validità del prezzo di scambio.
Responsabilità giuridica della società
Se la verifica rivela una discrepanza tra i prezzi stabiliti e i prezzi di mercato, le autorità fiscali possono obbligare la società a pagare un'imposta aggiuntiva tenendo conto della transazione completata. La società potrebbe anche essere soggetta ad una certa sanzione. Se viene rilevata una discrepanza per gli anni 2014-2016, la sanzione sarà pari al 20% dell'importo dell'imposta non pagata, per il 2017 - fino al 40%. Per stabilire la sanzione pecuniaria occorre dimostrare la violazione da parte dell'impresa. A questo scopo possono essere utilizzati documenti dell'organizzazione e altre fonti.
