Etika profesional auditor. Audit Etika Audit Etis

Menurut hukum Rusia, ada daftar aturan, norma, batasan tertentu yang diikuti oleh inspektur profesional:

• kejujuran, ketelitian;
• kemandirian, kurangnya minat pribadi;
• kompetensi, pendekatan profesional;
• kerahasiaan, menjaga kerahasiaan verifikasi;
• profesionalisme - objektivitas, pendidikan, skeptisisme.

Prinsip-prinsip etika dasar audit ditetapkan dalam piagam perusahaan, serta dalam dokumen asosiasi dan organisasi pengaturan mandiri. Dalam iklim bisnis saat ini, sangat penting untuk mempertahankan tinggi kualitas pribadi yang menjamin pelanggan hasil yang lengkap berdasarkan fakta nyata.

Sebagian besar, standar etika perilaku auditor tidak ditentukan oleh peraturan, melainkan oleh struktur perusahaan, gagasan pribadi tentang keluhuran, dan profesionalisme.

Kode Audit: Ketentuan Umum

Saat memesan audit aset dan keuangan, pemilik perusahaan, perusahaan, firma, memperhatikan aturan dasar pekerjaan auditor. Ini adalah pelestarian kerahasiaan informasi, independensi, skeptisisme profesional, dan pelatihan spesialis. Masing-masing poin dimaksudkan untuk menjamin kualitas penelitian yang dilakukan:

• kerahasiaan - bertujuan untuk memastikan bahwa hasil audit disimpan dari publik dan agensi pemerintahan kecuali dinyatakan lain untuk tujuan pemeriksaan. Bagi sebagian besar pemilik, data tentang keuangan, properti, dan status komersial perusahaan adalah rahasia yang harus disimpan;
• ketidakberpihakan adalah klausul yang melarang auditor untuk mengambil bagian dalam audit jika mereka memiliki kepentingan pribadi atau properti di perusahaan target. hal yang sama berlaku untuk kerabat mereka. Bahkan, seorang spesialis dan pelanggan harus terikat hanya oleh perjanjian layanan;
• skeptisisme dan objektivitas - kombinasi poin-poin ini dibenarkan oleh fakta bahwa inspektur harus selalu melihat informasi dari sudut yang berbeda untuk mendapatkan hasil maksimal, untuk menjamin keakuratan pekerjaannya;
• kesiapan auditor - spesialis harus memiliki keterampilan teoretis dan praktis yang diperlukan; tahu undang-undang Rusia dan internasional; menggunakan undang-undang baru, aturan akuntansi.

Etika audit profesional di Hold-Invest-Audit

Perusahaan, yang telah beroperasi di pasar domestik selama lebih dari sepuluh tahun, menjamin kepatuhan terhadap semua aturan, etika, standar profesional saat melakukan audit di perusahaan. Aturan kerja dijabarkan dengan jelas dalam piagam perusahaan dan harus ditentukan saat membuat kontrak. Pelanggan selalu tahu bahwa ia dapat mempercayakan informasi apa pun kepada spesialis "Hold-Invest-Audit".

Definisi 1

Etika adalah suatu sistem norma perilaku moral, baik dari seorang individu maupun dari suatu kelompok profesional atau sosial tertentu.

Misalnya, konsep seperti etika kedokteran telah lama dikenal, dan karena auditor adalah semacam dokter untuk badan usaha, adalah mungkin untuk mempertimbangkan standar etika audit.

di dalamnya kegiatan praktikum organisasi profesional dan publik sedang mengembangkan kode etik profesional untuk auditor dengan upaya untuk menyediakan semua aspek yang mungkin dari perilaku mereka.

Federasi Internasional Akuntan (IFAC) telah menerbitkan Kode Etik untuk Akuntan Profesional. Ini digunakan oleh asosiasi profesional auditor dan akuntan dari berbagai negara untuk membuat kode nasional.

Dengan munculnya audit domestik, pengembangan dan penggunaan kode asosiasi profesional seperti: organisasi publik"Kolegium Auditor Rusia", kemitraan nirlaba "Kamar Audit Rusia", dll.

Kode Etik Auditor di negara kita diadopsi pada musim semi 2007 oleh Dewan Audit di bawah Kementerian Keuangan Rusia. Ini adalah seperangkat standar etika profesional yang mendasar bagi auditor, yang telah berkembang dan digunakan secara luas dalam pelaksanaan kegiatan audit, tetapi tidak diatur oleh undang-undang. Pedoman ini mencakup aturan dasar yang berlaku untuk semua auditor. Hal ini disebabkan fakta bahwa tidak mungkin dalam satu dokumen untuk mengutip norma-norma etika profesional untuk semua kasus dan keadaan yang mungkin dihadapi auditor.

Kode etik profesi auditor sesuai dengan pasal 3 dan 4 bagian 7 hukum federal tanggal 30 Desember 2008 No. 307-FZ adalah seperangkat aturan perilaku yang wajib bagi auditor, perusahaan audit dalam melakukan kegiatan auditnya.

Pada saat yang sama, setiap SRO auditor mengadopsi kode etik profesionalnya sendiri, yang disetujui oleh Dewan Audit. SRO auditor memiliki hak untuk merumuskan persyaratan tambahan untuk kode yang diterima secara etis.

Kode ini ditulis berdasarkan Kode Etik Akuntan Profesional, yang diadopsi oleh Federasi Internasional Akuntan. Kode Etik Profesi Akuntan terdiri dari kata pengantar dan 9 bagian. Bagian pertama mencakup prinsip-prinsip dasar etika profesi auditor dan pedoman penggunaannya dalam praktik, yang merupakan model perilaku auditor dan perusahaan audit. Model ini digunakan oleh auditor untuk mengidentifikasi ancaman dan menilai tingkat keparahannya dalam hal pelanggaran prinsip-prinsip inti. Jika ancaman dinilai signifikan, maka tindakan pencegahan harus diambil untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat yang dapat diterima, di mana kepatuhan terhadap prinsip-prinsip dasar tidak akan terancam.

Bagian lain menjelaskan bagaimana menggunakan perilaku ini dalam situasi tertentu, dengan contoh perlindungan terhadap ancaman pelanggaran prinsip-prinsip inti.

Selain itu, bagian ini mencakup contoh situasi di mana Anda tidak dapat mengambil tindakan pencegahan yang memadai terhadap ancaman. Untuk itu, perlu untuk menghindari hubungan atau tindakan yang dapat mengarah pada manifestasi ancaman tersebut.

Perlu dicatat bahwa contoh-contoh yang diberikan tidak dapat memberikan daftar lengkap tentang totalitas keadaan di mana terdapat ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar perilaku, oleh karena itu tidak dapat dianggap demikian. Auditor tidak hanya harus mengikuti contoh yang dipertimbangkan, ia harus menggunakan model perilaku dalam kaitannya dengan kondisi aktivitas tertentu.

Catatan 1

Auditor tidak boleh mengambil bagian dalam pekerjaan yang secara negatif mempengaruhi integritas, reputasi, objektivitasnya dan, sebagai akibatnya, menjadi tidak sesuai dengan pemberian jasa profesional audit. Kode tersebut terdiri dari prinsip-prinsip dasar perilaku yang mengikat auditor. Ini termasuk objektivitas, kejujuran, kompetensi, kerahasiaan, uji tuntas dan kompetensi profesional.

Prinsip-prinsip Kode Etik Audit

Etika audit mencakup kepatuhan terhadap beberapa prinsip. Prinsip kejujuran secara moral penting, yang mencirikan tindakan terbuka dan jujur ​​dalam semua hubungan bisnis dan profesional. Auditor tidak boleh berurusan dengan pernyataan, informasi dan informasi yang secara inheren mengandung pesan dan pernyataan yang tidak benar atau menyesatkan. Hal yang sama berlaku untuk data yang ceroboh atau kacau. Auditor tidak dapat dianggap melanggar ketentuan norma etika jika ia mengeluarkan laporan yang dimodifikasi (opini).

Prinsip objektivitas dicirikan oleh fakta bahwa auditor tidak dapat membiarkan pengaruh bias, konflik kepentingan di sisi objektif pertimbangan profesional. Terkadang muncul situasi dalam aktivitas auditor yang dapat merugikan objektivitasnya, sehingga ia harus menghindari hubungan yang mengarah pada distorsi atau pengaruh terhadap pertimbangan profesional.

Prinsip kompetensi profesional dan uji tuntas adalah tanggung jawab auditor untuk terus mempertahankan pengetahuan dan keterampilannya pada tingkat yang dapat memastikan penyediaan layanan yang berkualitas kepada pemberi kerja dan klien berdasarkan perkembangan baru dalam praktik dan relevan. kerangka kerja legislatif... Di bidang jasa audit profesional, auditor dituntut untuk bekerja dengan uji tuntas, mengikuti standar teknis dan profesional. Jasa audit yang memenuhi syarat melibatkan pertimbangan yang matang dalam penggunaan pengetahuan dan keterampilan profesional dalam penyediaan jasa tersebut. Ada 2 tahap independen dalam proses memastikan kompetensi profesional:

1. untuk mendapatkan tingkat yang diperlukan kompetensi profesional;
2. mempertahankan kompetensi profesional pada tingkat yang dipersyaratkan.

Mempertahankan kompetensi profesional membutuhkan kesadaran dan pemahaman yang berkelanjutan tentang inovasi teknis, bisnis dan profesional. Pengembangan kualifikasi profesional secara terus menerus dan berkesinambungan dapat mengembangkan dan memelihara kemampuan yang memungkinkan auditor untuk bertindak secara kompeten dalam lingkungan profesional.

Ketekunan menyiratkan kewajiban untuk bekerja sesuai dengan persyaratan kontrak (penugasan) dengan sangat hati-hati, teliti dan tepat waktu. Auditor perlu mengambil langkah-langkah untuk memastikan bahwa mereka yang bekerja di bawah arahan mereka dalam kapasitas profesional memiliki pelatihan yang diperlukan dan tingkat kepemimpinan yang sesuai. Jika perlu, auditor memberi tahu pemberi kerja, klien, dan pihak berkepentingan lainnya tentang batasan yang berlaku untuk layanan ini. Hal ini dilakukan untuk menghindari penafsiran opini yang diungkapkan oleh auditor sebagai fakta yang mapan.

Kerahasiaan juga dapat dianggap sebagai salah satu prinsip terpenting, yang dengannya auditor memastikan kerahasiaan informasi yang diperoleh dalam hubungan bisnis atau profesional. Mereka tidak berhak mengungkapkan informasi ini kepada pihak ketiga yang tidak memiliki kewenangan yang tepat dan spesifik. Pengecualian adalah ketika auditor memiliki hak atau kewajiban hukum atau profesional untuk mengungkapkan informasi. Informasi rahasia yang diterima auditor dalam proses profesional atau hubungan bisnis, tidak dapat digunakan oleh mereka untuk memperoleh manfaat tertentu bagi diri mereka sendiri atau pihak ketiga.

Catatan 2

Kerahasiaan harus dihormati oleh auditor di luar bidang profesionalnya, ia tidak boleh dengan sengaja mengungkapkan informasi, terutama jika ia memelihara hubungan jangka panjang dengan mitra bisnis, kerabat dekat dan anggota keluarga mereka.

Auditor harus menghormati kerahasiaan informasi yang diungkapkan kepada mereka oleh calon klien atau pemberi kerja. Penting untuk menjaga kerahasiaan dan informasi dalam organisasi, termasuk hubungan dengan pemberi kerja. Dalam melakukannya, auditor harus mengambil semua tindakan yang tersedia untuk memastikan bahwa mereka yang bekerja di bawah wewenang mereka dan orang-orang dari siapa mereka menerima bantuan atau nasihat, menghormati kewajiban untuk menjaga kerahasiaan informasi dengan rasa hormat yang disyaratkan.

Persyaratan kerahasiaan harus berlanjut setelah berakhirnya hubungan antara auditor, klien, dan pemberi kerja. Saat berganti pekerjaan atau saat mulai bekerja dengan klien baru, auditor berhak menggunakan pengalaman sebelumnya. Namun, mereka tidak berhak untuk mengungkapkan informasi rahasia yang dikumpulkan atau diperoleh dalam hubungan bisnis atau profesional.

Auditor diharuskan atau diharuskan untuk mengungkapkan informasi hanya dalam beberapa kasus:

• jika diizinkan oleh hukum, disahkan oleh majikan atau klien;
• jika diwajibkan oleh hukum (misalnya, saat menyiapkan dokumentasi atau membentuk bukti selama proses pengadilan), jika informasi tentang fakta pelanggaran hukum yang diketahui dilaporkan ke otoritas negara yang sesuai;
• jika pengungkapan adalah hak atau kewajiban profesional, tidak dilarang oleh hukum, serta saat memeriksa kualitas pekerjaan yang dilakukan dalam SRO atau organisasi audit;
• jika Anda memerlukan jawaban atas pertanyaan atau selama penyelidikan di dalam firma audit, organisasi pengawas mandiri dari auditor atau otoritas pengawas, dalam rangka membela kepentingan profesional mereka sendiri oleh auditor, untuk mematuhi standar atau aturan , serta norma etika profesi.

Dalam memutuskan apakah akan mengungkapkan informasi rahasia, auditor harus memperhitungkan kemungkinan merugikan kepentingan salah satu pihak atau kedua belah pihak, termasuk pihak ketiga. Hal ini dilakukan dengan izin dari klien atau pemberi kerja untuk mengungkapkan informasi, dan informasi tersebut harus cukup diketahui dan dibuktikan secara wajar. Jika fakta yang tidak berdasar, informasi yang tidak lengkap dan kesimpulan digunakan tanpa pembenaran, maka penilaian profesional harus digunakan untuk menentukan dalam bentuk apa informasi tersebut dapat diungkapkan (jika pengungkapan diperlukan), penerima dan sifat pesan yang dituduhkan. Secara khusus, auditor perlu memiliki keyakinan bahwa penerima adalah penerima yang tepat.

Perilaku profesional dapat dicirikan oleh kebutuhan auditor untuk mematuhi peraturan dan undang-undang, menghindari tindakan apa pun yang mendiskreditkan profesi atau berdampak negatif pada reputasi baiknya. Dalam situasi menawarkan dan mempromosikan pencalonan atau jasa mereka sendiri, auditor tidak dapat mendiskreditkan profesi. Mereka harus tetap jujur, jujur ​​dan tidak mengklaim bahwa mereka dapat melebih-lebihkan tingkat layanan yang diberikan kepada mereka, serta kualifikasi, pengalamannya. Juga, auditor tidak boleh meninggalkan umpan balik negatif atas tindakan auditor lain, membandingkan pekerjaan mereka dan pekerjaan auditor lain tanpa alasan.

Lingkungan audit kondusif untuk ancaman pelanggaran prinsip-prinsip inti ini. Pada saat yang sama, tidak mungkin untuk menggambarkan semua kasus di mana ancaman dapat muncul dengan definisi tindakan yang diperlukan yang bertujuan untuk menghilangkannya. Selain itu, sifat kontrak atau penugasan dapat bervariasi secara signifikan dari kasus ke kasus, sehingga ada kemungkinan ancaman berbeda yang memerlukan tindakan defensif.

Catatan 3

Auditor tidak hanya harus mengikuti aturan yang telah ditentukan sebelumnya yang dapat ditentang, mereka juga perlu menilai, mengidentifikasi dan menanggapi ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar. Pedoman ini mencakup model yang dirancang untuk membantu auditor dalam mengidentifikasi, menilai, dan menanggapi ancaman pelanggaran prinsip inti.

Ketika ancaman yang diidentifikasi dapat dianggap tidak signifikan, maka auditor harus mengambil tindakan pencegahan yang berfokus pada menghilangkan ancaman atau meminimalkannya. Dalam melakukannya, kepatuhan terhadap prinsip-prinsip dasar tidak boleh dibahayakan.

Kategori ancaman dan tindakan pencegahan

Ada berbagai macam ancaman yang dapat mengancam kepatuhan terhadap prinsip-prinsip etika inti auditor. Sebagian besar ancaman ini dapat diklasifikasikan ke dalam beberapa kategori:

• kepentingan pribadi yang timbul dari kepentingan keuangan dan kepentingan lain pemeriksa, teman dekatnya dan kerabatnya;
• pengendalian diri, ancaman yang memanifestasikan dirinya ketika penilaian sebelumnya ditaksir terlalu tinggi oleh auditor yang sebelumnya membuatnya;
• syafaat, yaitu, promosi pendapat atau ide tertentu dan pencapaian oleh auditor dari batas tertentu, di luar objektivitas dipertanyakan;
• kenalan dekat yang timbul dari hubungan dekat auditor, yang terlalu bersimpati pada kepentingan klien;
• pemerasan, yang terjadi ketika auditor dicegah untuk bertindak secara objektif melalui ancaman nyata atau yang dirasakan.

Arti dan sifat ancaman mungkin berbeda sesuai dengan apakah ancaman itu muncul karena pemberian jasa kepada klien dalam audit akuntansi. laporan keuangan, layanan validasi informasi, layanan yang tidak terkait dengan validasi informasi.

Juga, auditor mungkin dalam pekerjaan mereka menghadapi kenyataan bahwa keadaan tertentu menyebabkan munculnya ancaman unik, pelanggaran satu atau lebih prinsip dasar. Jelas, ancaman ini tidak dapat diklasifikasikan, tetapi auditor harus selalu menyadari keberadaannya.

Ada tindakan pencegahan yang dapat digunakan untuk menghilangkan ancaman yang dipertimbangkan atau mengurangi dampaknya ke tingkat minimum. Tindakan tersebut dapat dibagi menjadi 2 kelompok:

• langkah-langkah yang diberikan oleh profesi, peraturan dan undang-undang ditentukan oleh lingkungan kerja;
• tindakan yang diatur oleh undang-undang atau peraturan, profesi, termasuk persyaratan untuk tingkat pendidikan, pelatihan profesional, pengalaman yang diperlukan untuk pekerjaan, persyaratan untuk terus meningkatkan kualifikasi, kepemimpinan tata kelola perusahaan(perilaku) standar profesional dan aturan, pengendalian proses oleh otoritas pengawas dan profesi, kualitas kerja dan kepatuhan terhadap disiplin, verifikasi eksternal dari pihak ketiga yang berwenang atas laporan, dokumen, pesan, dan informasi lain yang telah disiapkan oleh auditor.

Tindakan pencegahan keselamatan di lingkungan kerja berbeda sesuai dengan keadaan. Ini dapat mencakup langkah-langkah umum yang khusus untuk tugas tersebut. Auditor harus membuat pertimbangan tentang respons terhadap ancaman yang teridentifikasi, sambil mempertimbangkan apa yang merupakan pihak ketiga yang dapat diterima, masuk akal, dan memiliki informasi yang baik yang memiliki informasi yang diperlukan (termasuk materialitas ancaman, sifat perikatan, dan struktur KAP). ). Ada temperamen untuk mengambil tindakan pencegahan yang berubah sesuai dengan keadaan.

Berkenaan dengan resolusi konflik etika, maka, pertama-tama, penting untuk menilai ketaatan pada prinsip-prinsip dasar. Dalam hal ini, auditor mungkin perlu menyelesaikan konflik yang timbul dari penggunaan prinsip dasar perilaku.

Jika auditor memulai proses resolusi konflik informal atau formal, dia dapat, atau dengan orang lain, mempertimbangkan fakta terkait, masalah etika, prinsip dasar yang terkait dengan masalah, tindakan alternatif, dan prosedur internal sebagai bagian dari proses tersebut. Setelah mempertimbangkan hal ini, auditor membentuk suatu tindakan yang konsisten dengan kerangka prinsip perilaku. Auditor juga mempertimbangkan semua konsekuensi untuk setiap tindakan yang mungkin dilakukan. Jika masalahnya tidak dapat diselesaikan, auditor berkonsultasi dengan pejabat perusahaan audit untuk mendapatkan bantuan dalam menyelesaikan konflik. Seringkali kepentingan auditor untuk mendokumentasikan dasar-dasar masalah, rincian diskusi, dan keputusan yang dibuat tentang masalah tersebut.

Ketika konflik tidak dapat diselesaikan, auditor mencari nasihat profesional dari SRO auditor atau dari konsultan hukum. Dengan cara ini, ia menerima saran tentang cara menangani masalah etika yang muncul tanpa melanggar kerahasiaan. Sebagai contoh, auditor mungkin menghadapi penipuan atau kesalahan dengan melaporkan bahwa ia akan melanggar kewajiban kerahasiaan. Dalam situasi ini, auditor mempertimbangkan kemungkinan memperoleh nasihat hukum untuk menentukan apakah ia harus merujuk fakta ini kepada otoritas yang kompeten.

Jika tidak ada peluang yang lebih tepat, dan konflik etika tidak diselesaikan, maka, jika mungkin, auditor menolak untuk dikaitkan dengan subjek yang menyebabkan situasi konflik ini. Auditor, agar tidak menjadi pelanggar, harus meninggalkan kelompok audit, meninggalkan keadaan tertentu, melepaskan sepenuhnya kewajibannya berdasarkan kontrak atau penugasan atau perusahaan audit yang mempekerjakannya.

Pedoman ini juga mencakup aspek-aspek dasar lainnya yang berhubungan dengan aktivitas profesional auditor dan perusahaan audit. Misalnya, bagian dua dikhususkan untuk ketentuan yang mencakup aspek kontrak untuk penyediaan layanan profesional. Juga membahas masalah-masalah yang berhubungan dengan hubungan dengan orang yang diaudit (klien), penerimaan penugasan yang dilakukan oleh auditor, perubahan persyaratan kontrak untuk penyediaan jasa audit profesional.

Bagian ketiga membahas masalah konflik kepentingan, mencatat bahwa auditor harus mengambil langkah-langkah yang wajar untuk mengidentifikasi keadaan di mana konflik telah muncul. Keadaan ini dalam banyak kasus menyebabkan munculnya ancaman untuk melanggar prinsip-prinsip utama prinsip etika kegiatan audit. Misalnya, ketika auditor adalah pesaing langsung klien atau peserta dalam bisnis bersama (aktivitas serupa), maka pelanggaran prinsip objektivitas dapat muncul. Ancaman pelanggaran prinsip objektivitas, serta pelanggaran prinsip kerahasiaan, juga muncul dalam pemberian layanan kepada klien yang berada dalam konflik kepentingan yang terkait dengan subjek layanan.

Bagian keempat dari Pedoman ini berfokus pada situasi yang terkait dengan opini kedua. Ketika auditor diminta untuk mengumpulkan opini kedua tentang penggunaan standar atau aturan akuntansi, audit, pelaporan akuntansi (keuangan), atau standar (aturan, prinsip) lainnya dalam keadaan tertentu, atau dalam kaitannya dengan operasi tertentu perusahaan (atau pada atas namanya), ada ancaman melanggar prinsip dasar. Misalnya, ketika suatu opini yang diberikan tidak didasarkan pada fakta yang sama yang diketahui auditor, atau didasarkan pada bukti yang tidak memadai, maka terdapat ancaman untuk melanggar prinsip kompetensi profesional dan uji tuntas. Tingkat keparahan suatu ancaman ditentukan oleh keadaan dan fakta serta asumsi lain yang tersedia yang relevan dalam membuat pertimbangan profesional.

Penting bagi auditor untuk menilai signifikansi ancaman ini. Jika tidak diakui secara jelas sebagai tidak signifikan, maka auditor menyediakan dan, sejauh mungkin, mengambil tindakan yang tepat untuk menghilangkan atau menguranginya ke tingkat minimum yang dapat diterima. Langkah-langkah ini termasuk: meminta klien untuk mengizinkan komunikasi dengan auditor yang melayani mereka, pembatasan yang melekat pada setiap pendapat yang diungkapkan saat berkomunikasi dengan klien ini, memberikan salinan tertulis pendapat mereka kepada auditor yang melayani klien tertentu.

Catatan 4

Jika entitas yang meminta opini tidak mengizinkan komunikasi dengan auditor yang melayaninya, auditor harus, setelah mempertimbangkan semua keadaan, menentukan ketepatan penyajian opini yang diinginkan.

Bagian 5 dari Pedoman ini memberikan pertanyaan yang membahas biaya dan jenis remunerasi lainnya. Ketika merundingkan jasa profesional, auditor diberi imbalan dalam berbagai ukuran yang sesuai dengan jasa tersebut. Pada saat yang sama, ketika satu auditor menetapkan biaya yang lebih rendah dari yang lain, maka ini tidak dapat dianggap sebagai tindakan yang tidak etis. Namun, biaya yang dikenakan menimbulkan ancaman bahwa prinsip-prinsip inti akan dilanggar. Misalnya, ketika biaya rendah dibebankan, mungkin ada ancaman kepentingan pribadi yang bertentangan dengan prinsip-prinsip kompetensi profesional dan uji tuntas. Hal ini disebabkan karena biaya penugasan yang sangat rendah sehingga menyulitkan pelaksanaan penugasan sesuai kaidah (standar) profesional dan teknis.

Bagian keenam dari Kode dikhususkan untuk masalah yang berhubungan dengan periklanan dan penawaran untuk menyediakan layanan profesional. Ketika auditor mencari pesanan baru untuk penyediaan layanan melalui iklan dan metode kerja lain di pasar, ancaman pelanggaran prinsip dasar mungkin muncul. Misalnya, ketika layanan prestasi profesional atau produk ditawarkan melalui metode yang tidak sesuai dengan prinsip perilaku profesional, maka mungkin ada ancaman kepentingan pribadi dalam mematuhi prinsip ini.

Dengan menawarkan dan mempromosikan jasanya di pasar, auditor tidak berhak mendiskreditkan profesi dan kegiatannya. Dia harus bertindak jujur ​​dan jujur ​​dan tidak mengklaim melebih-lebihkan tingkat layanan yang dapat dia berikan. Auditor harus memberikan informasi yang benar tentang kualifikasi dan pengalaman yang diperolehnya, tanpa membuat perbandingan yang tidak masuk akal dengan pekerjaan auditor lain atau membuat perbandingan yang tidak wajar atas pekerjaannya dengan pekerjaan auditor lain. Jika timbul keraguan mengenai bentuk iklan yang diusulkan atau metode kerja di pasar, auditor berkonsultasi dengan SRO auditor.

Bagian ketujuh mencakup informasi tentang hadiah dan bantuan yang ditawarkan kepada auditor. Klien berhak untuk menawarkan hadiah dan memberikan tanda-tanda perhatian tertentu, baik kepada auditor itu sendiri maupun kepada kerabatnya. Sebagai aturan, proposal ini mengarah pada munculnya ancaman pelanggaran prinsip-prinsip dasar. Misalnya, hadiah yang diterima dari klien menciptakan ancaman kepentingan pribadi sehubungan dengan prinsip objektivitas. Ketika hadiah ditawarkan kepada publik, ada ancaman pemerasan.

Isi dari bagian kedelapan dari Kode, yang berhubungan dengan penggunaan prinsip objektivitas dari semua jenis layanan yang diberikan oleh auditor, adalah penting. Ketika memberikan layanan apa pun, auditor harus mempertimbangkan kemungkinan ancaman pelanggaran prinsip objektivitas, yang mungkin disebabkan oleh kepentingan klien, karyawannya, pihak lain. pejabat ah dan karyawan, atau dalam hubungan pribadi dan intim dengan mereka. Misalnya, hubungan bisnis atau keluarga yang dekat dapat menciptakan ancaman kenalan dekat.

Seorang auditor yang memberikan jasa verifikasi harus memiliki independensi dari klien. Dalam memberikan jasa, perlu untuk menunjukkan independensi dalam berpikir dan berperilaku, memungkinkan auditor untuk menyatakan pendapatnya secara tidak memihak, tanpa benturan kepentingan dan tanpa pengaruh negatif pihak lain. Dalam hal ini, kita dapat mengatakan bahwa auditor menyatakan pendapat yang tidak dapat dinilai dari luar sebagai bias.

Bagian kesembilan terdiri dari aturan khusus untuk kepatuhan terhadap independensi auditor yang melakukan tugas verifikasi. Ancaman pelanggaran prinsip objektivitas dalam proses pemberian jasa profesional tergantung pada keadaan khusus perikatan, termasuk sifat pekerjaan yang dilakukan oleh auditor.

Auditor menilai tingkat keparahan ancaman ini dan, jika tidak dapat dikaitkan dengan ancaman yang tidak signifikan, memberikan (jika perlu mengambil) sejumlah tindakan untuk menghilangkan ancaman atau menguranginya ke tingkat minimum yang dapat diterima. Langkah-langkah tersebut meliputi:

• pengecualian dari kelompok yang melakukan tugas;
• pemutusan hubungan keuangan atau bisnis yang mengancam;
• pengawasan;
• diskusi masalah dengan manajemen puncak perusahaan audit;
• memecahkan masalah dengan orang yang berwenang dari klien.

Kemandirian meliputi kemandirian berpikir dan berperilaku. Berpikir mandiri adalah cara berpikir yang memungkinkan Anda untuk mengungkapkan pendapat yang terlepas dari pengaruh faktor-faktor yang dapat mengkompromikannya. Hal ini memungkinkan auditor untuk bertindak dengan integritas, objektivitas, dan skeptisisme profesional. Perilaku mandiri dapat dianggap sebagai tindakan yang menentukan kemampuan untuk menghindari keadaan dan faktor-faktor yang begitu signifikan sehingga pihak ketiga yang masuk akal dan berpengetahuan luas yang memiliki semua informasi yang diperlukan, termasuk informasi tentang tindakan pencegahan yang digunakan, dapat secara wajar percaya bahwa kesopanan, integritas dan skeptisisme profesional tim perikatan atau anggota tim telah dikompromikan.

Secara umum, penggunaan konsep “kemerdekaan” tanpa mengisinya dengan makna tertentu dapat menimbulkan kesalahpahaman. Ketika konsep ini diambil di luar konteks, orang luar dapat memutuskan bahwa hakim profesional harus benar-benar bebas dari semua ikatan keuangan dan ekonomi. Hal ini tidak mungkin bila setiap anggota masyarakat saling berhubungan erat. Untuk alasan ini, materialitas hubungan keuangan, ekonomi dan lainnya harus dinilai sesuai dengan fakta bahwa hanya pihak ketiga yang masuk akal dan memiliki informasi yang diperlukan yang akan dianggap tidak dapat diterima.

Pendekatan konseptual untuk kemerdekaan juga harus dipertimbangkan. Di sini, anggota tim audit, yang diwakili oleh karyawan organisasi audit, harus menggunakan model perilaku auditor dan organisasi audit ini dalam keadaan tertentu yang sedang dipertimbangkan. Selain membentuk sifat hubungan antara karyawan perusahaan audit, tim audit dan klien di area audit, penting untuk mempertimbangkan apakah hubungan antara orang yang tidak termasuk dalam tim audit dan klien dapat menimbulkan risiko. dari hilangnya kemerdekaan. Penugasan validasi dapat berbasis asersi.

Penugasan audit untuk akuntansi dan laporan keuangan digunakan oleh banyak pengguna. Untuk itu, selain berpikir mandiri, perlu menggunakan dan memelihara kemandirian perilaku. Sehubungan dengan itu, mengingat penugasan dari perspektif hubungan dengan klien audit, jelas bahwa tim audit, yang diwakili oleh karyawan perusahaan audit, harus tetap independen dari klien ini... Persyaratan independensi ini melarang hubungan antara anggota tim peninjau dan mereka yang berada di dewan direksi, pejabat, dan karyawan klien yang mungkin memiliki dampak langsung untuk informasi tentang subjek audit (untuk laporan keuangan akuntansi).

Perhatian harus diberikan pada apakah ancaman terhadap independensi dapat muncul dari hubungan dengan karyawan klien yang dapat memiliki dampak langsung dan signifikan terhadap materi pelajaran itu sendiri (mis. posisi keuangan perusahaan, termasuk kinerja dan arus kasnya).

Pemeriksaan informasi lain yang didasarkan pada klaim pelanggan harus dipertimbangkan. Jika ada penugasan lain di bidang verifikasi informasi yang didasarkan pada pernyataan klien (klien ini tidak boleh menjadi klien audit atas laporan keuangan), tim verifikasi dan karyawan perusahaan audit harus independen dari klien saat melakukan verifikasi tersebut (dari pihak yang bertanggung jawab atas informasi tentang subjek verifikasi, dan untuk subjek verifikasi itu sendiri). Persyaratan independensi ini melarang hubungan tertentu antara anggota tim audit dan anggota dewan, karyawan klien, dan pejabat yang mungkin memiliki pengaruh signifikan atas materi pelajaran. Anda juga harus memperhatikan kemungkinan ancaman terhadap independensi karena hubungan dengan karyawan pelanggan, yang dapat berdampak signifikan dan langsung pada subjek verifikasi. Jika ada alasan, maka dilakukan analisis terhadap ancaman yang mungkin timbul sebagai akibat dari kepentingan dan hubungan dengan anak perusahaan dari perusahaan audit.

Saat melakukan audit langsung atas akun, anggota tim dan karyawan perusahaan audit harus independen dari klien di bidang audit (pihak yang bertanggung jawab atas subjek audit).

Catatan 5

Kami juga harus menyoroti laporan untuk penggunaan terbatas. Ketika laporan kredibilitas (selain audit atas laporan keuangan) ditujukan untuk pengguna tertentu, mereka perlu diberitahu tentang tujuan, subjek verifikasi dan batasan tertentu yang melekat dalam laporan karena partisipasi pengguna dalam menetapkan sifat dan kerangka kerja perusahaan audit dalam penyediaan layanan ini. ... Hal yang sama berlaku untuk standar yang digunakan untuk penilaian atau pengukuran.

Kesadaran pengguna ini dan kemampuan yang lebih besar dari perusahaan audit untuk berkomunikasi dengan pengguna dalam kaitannya dengan perlindungan meningkatkan efektivitas tindakan yang berfokus pada pemeliharaan perilaku independen. Perusahaan audit, ketika menilai ancaman terhadap independensi dan ketika menentukan tindakan pencegahan untuk menghilangkan atau mengurangi ancaman ke tingkat minimum, harus mempertimbangkan keadaan ini. Paling tidak, ini harus digunakan ketika menilai independensi anggota tim audit, kerabat dan teman dekat mereka. Selain itu, ketika perusahaan audit memiliki kepentingan keuangan yang signifikan secara langsung atau tidak langsung pada klien di bidang verifikasi, maka ancaman kepentingan pribadi yang muncul dapat menjadi sangat signifikan. Pada saat yang sama, tidak ada tindakan pencegahan yang dapat meminimalkannya. Belajar ancaman potensial, yang diciptakan oleh kepentingan dan hubungan antara anak perusahaan dari perusahaan audit, dapat dibatasi sampai batas yang diperlukan.

Dalam mempertimbangkan ketentuan lainnya, perlu diperhatikan bahwa ancaman dan pengamanan dipertimbangkan dalam konteks hubungan dan kepentingan KAP, anak KAP, tim audit, dan klien audit. Jika klien untuk audit laporan keuangan (akuntansi, keuangan) diwakili oleh perusahaan yang terdaftar, maka perusahaan audit atau anak perusahaannya harus mempertimbangkan kepentingan dan hubungan dengan perusahaan terkait di bidang verifikasi. Idealnya, perlu ditentukan terlebih dahulu data perusahaan dan hubungan yang dihasilkan di dalamnya, jika tim audit percaya bahwa perusahaan terkait dapat mempengaruhi independensi organisasi audit, ketika menilai independensi dan mengambil tindakan pencegahan, semua perusahaan atau organisasi terkait harus diingat.

Jika klien audit baru mulai bekerja dengan klien baru, atau jika tim audit mencurigai bahwa entitas terkait memiliki atau dapat mempengaruhi independensi perusahaan audit, hal itu juga diperhitungkan saat menilai independensi dan mengambil tindakan pencegahan.

Berkenaan dengan periode penugasan, di sini anggota tim audit dan karyawan perusahaan audit harus independen dari klien selama seluruh periode penugasan. Jangka waktu pelaksanaan dimulai sejak tim verifikasi mulai memberikan pelayanan verifikasi, dan berakhir pada saat penandatanganan kesimpulan hasil verifikasi. Pengecualian adalah kasus ketika tugas menyediakan pemeriksaan berulang pada frekuensi tertentu.

Jika diasumsikan bahwa verifikasi akan diulang di kemudian hari, maka jangka waktu pelaksanaan penugasan berakhir pada saat salah satu pihak diberitahukan untuk memutuskan hubungan profesional atau menandatangani kesimpulan akhir tentang verifikasi (sesuai dengan yang mana dari dokumen-dokumen ini dibuat terakhir kali).

Kesimpulan

Secara umum, penggunaan ketentuan Kode Etik auditor berkontribusi pada peningkatan sisi kualitas audit, meningkatkan prestise profesi audit.

Jika Anda melihat kesalahan dalam teks, silakan pilih dan tekan Ctrl + Enter

Halaman 5 dari 16

Ciri-ciri etika auditor

Ciri-ciri etika auditor adalah karena sifat dan isi kegiatan audit, esensinya. V Federasi Rusia pengendalian keuangan dilakukan dalam bentuk kegiatan pengendalian dan pemeriksaan keuangan negara. Kontrol keuangan negara dilakukan baik pada skala Federasi Rusia dan di entitas konstituen Rusia. Selain itu, pada level pemerintah lokal pengendalian keuangan kota dilaksanakan. Audit (audit) di Rusia adalah kegiatan kewirausahaan untuk verifikasi independen laporan akuntansi dan keuangan (akuntansi) organisasi dan pengusaha individu (entitas yang diaudit).

Auditor berbeda dari auditor dalam esensinya, dalam pendekatan untuk memeriksa dokumentasi, dalam hubungan dengan klien, dalam kesimpulan yang ditarik dari hasil audit, dll. Singkatnya, audit jauh lebih luas daripada konsep seperti audit dan kontrol. Ini tidak hanya memberikan verifikasi keandalan indikator keuangan, tetapi juga, yang tidak kalah pentingnya, pengembangan proposal untuk mengoptimalkan kegiatan ekonomi untuk merasionalisasi biaya dan meningkatkan keuntungan. Selain audit, audit melibatkan penyediaan berbagai jenis layanan: memelihara dan memulihkan akuntansi, konsultasi akuntansi, perpajakan, pelatihan, dll.

Pakar Amerika yang terkenal di bidang teori dan praktek audit prof. J. Robertson menekankan bahwa audit merupakan kegiatan yang bertujuan untuk mengurangi risiko kewirausahaan. Menurutnya, audit membantu mengurangi risiko informasi bagi pengguna laporan keuangan ke tingkat yang dapat diterima. Anda dapat secara kasar menghitung (memprediksi) risiko ini dan menentukan kemungkinan peristiwa yang menguntungkan. Pada saat yang sama, risiko kewirausahaan suatu perusahaan (perusahaan, organisasi) tidak secara langsung mempengaruhi auditor.

Audit juga berbeda dengan akuntansi forensik. Perbedaannya adalah bahwa audit adalah verifikasi independen, dan keahlian akuntansi forensik dilakukan oleh keputusan otoritas yudisial. Kekhususan akuntansi forensik dimanifestasikan dalam bentuk prosedural dan hukumnya, yang memastikan bahwa sumber bukti diperoleh dalam penerapan pengetahuan ahli di bidang akuntansi selama penyelidikan forensik atas transaksi bisnis yang diselesaikan. Audit ada terlepas dari ada atau tidak adanya prosedur pidana atau perdata, sedangkan keahlian akuntansi forensik tidak dapat ada di luar kasus pidana atau arbitrase, karena merupakan bentuk prosedural dan hukum (sisi hukum dari jenis keahlian ini). Perbedaan ini meninggalkan jejak pada sifat hubungan antara norma hukum dan etika profesi dalam kegiatan auditor, membuat persyaratan moral yang tinggi untuk kegiatan ini.

Auditor dapat dilibatkan sebagai akuntan ahli dalam kursus akuntansi forensik. Seorang ahli sebagai figur prosedural independen, sebagai spesialis yang memenuhi syarat di bidang akuntansi dan kontrol, secara independen menentukan metode penelitian, karena ia bertanggung jawab atas validitas kesimpulannya. KUHP Federasi Rusia tidak memberikan batasan apa pun bagi auditor profesional dalam pelaksanaan tugas profesional mereka. Kode kriminal- tindakan legislatif sistematis yang menentukan tindakan berbahaya secara sosial mana yang merupakan kejahatan dan menetapkan hukuman untuk tindakan tersebut.

Maksud dan tujuan kegiatan audit sangat beragam. Klasifikasi umum aktivitas audit dapat direpresentasikan pada Gambar. satu.

Berdasarkan klasifikasi di atas, disarankan untuk mempertimbangkan maksud dan tujuan kegiatan audit, serta hak, tugas, etika, dan tanggung jawab kegiatan audit. Audit eksternallah yang diutamakan dalam hal ini. Maksud dan tujuan utamanya didefinisikan dalam Undang-Undang Federal "Tentang Audit dan Aturan Rusia (Standar) Audit". Tujuan utama dari audit eksternal adalah untuk memberikan informasi yang objektif, nyata dan akurat tentang entitas yang diaudit.

Beras. 1. Klasifikasi umum audit

Pencapaian tujuan utama berkontribusi pada persyaratan audit saat ini. Pertama-tama, itu adalah independensi dan objektivitas dalam pelaksanaan audit, serta kerahasiaan, profesionalisme, kompetensi dan kehati-hatian auditor. Dia menggunakan metode statistik dan analisis ekonomi, menerapkan teknologi informasi baru. Auditor berkewajiban untuk dapat membuat keputusan yang kompeten, membuat rekomendasi rasional atas data audit. Kebajikan dan kesetiaan auditor terhadap klien, tanggung jawab atas konsekuensi rekomendasi dan kesimpulan adalah prasyarat untuk kegiatannya. Selalu dan di mana-mana ia wajib menjaga tumbuh kembangnya wibawa profesi audit. Semua persyaratan ini menentukan karakteristik dan norma perilaku auditor.

Independensi auditor- persyaratan bahwa auditor bukan pegawai lembaga negara dan tidak berada di bawah badan kontrol dan audit. Dia secara ketat mematuhi standar asosiasi audit profesional (asosiasi), tidak memiliki klaim properti atau kepentingan pribadi lainnya terhadap perusahaan yang diaudit. Objektivitasnya juga dijamin oleh high pelatihan profesional, besar pengalaman praktis, pengetahuan mendalam tentang metodologi terbaru dan literatur khusus lainnya.

Kerahasiaan audit- persyaratan yang menurutnya auditor tidak dapat dan tidak boleh memberikan informasi apa pun kepada siapa pun tentang kegiatan ekonomi objek yang diperiksanya. Dalam hal mengungkapkan rahasia kliennya, ia menimbulkan kerusakan moral pada dirinya sendiri dan memikul tanggung jawab berdasarkan hukum, dan jika ini diatur oleh kontrak, maka sanksi material diterapkan padanya.

Auditor harus memiliki kualifikasi profesional yang diperlukan, menjaganya agar tetap pada tingkat yang tepat, dan secara ketat mematuhi persyaratan dokumen peraturan. Persyaratan profesionalisme dan etika tidak memungkinkan dia untuk memberikan layanan di bidang ekonomi di mana dia tidak memiliki pengetahuan profesional yang memadai.

Penggunaan metode analisis statistik dan ekonomi memungkinkan pengorganisasian analisis inspeksi yang dilakukan pada tingkat ilmiah yang tinggi, memperoleh data yang lebih objektif dan andal untuk pengambilan keputusan. Hal yang sama dapat dikatakan untuk teknologi informasi baru. Ada penggunaan luas teknologi komputer untuk organisasi kegiatan audit selama audit, dalam analisis laporan, serta untuk pemeliharaan dan pemulihan akuntansi.

Berdasarkan hasil audit, auditor dapat menarik kesimpulan rasional yang diperlukan yang akan membantu klien dalam mengatur pekerjaan, memelihara catatan akuntansi, dan menganalisis kegiatan ekonomi.

Tanggung jawab auditor adalah persyaratan bahwa auditor bertanggung jawab atas pendapatnya atas laporan keuangan entitas yang diaudit, termasuk tanggung jawab etis. Manajemen auditee bertanggung jawab atas status dan isi laporan tersebut.

Karena audit adalah aktivitas kewirausahaan yang bertujuan menghasilkan keuntungan, auditor harus menerapkan metode verifikasi yang akan meminimalkan waktu yang dihabiskan untuk audit tanpa mengurangi kualitas.

Audit eksternal dilakukan berdasarkan kontrak oleh perusahaan audit untuk menilai secara objektif keadaan di bidang akuntansi dan pelaporan keuangan suatu entitas ekonomi. Perusahaan, lembaga keuangan, perusahaan asuransi, dana investasi, perusahaan kesatuan, bursa saham, dana di luar anggaran, dll.

Audit internal adalah kegiatan independen untuk memeriksa dan mengevaluasi kinerja perusahaan untuk kepentingan manajernya. Tujuan audit internal adalah untuk membantu orang-orang dalam suatu organisasi menjalankan fungsinya secara efektif. Pekerjaan ini dilakukan oleh auditor yang bekerja langsung di perusahaan ini. Organisasi yang lebih kecil mungkin tidak memiliki auditor internal. Dalam hal ini, audit internal dapat dipercayakan kepada komisi audit atau perusahaan audit berdasarkan kontrak.

Audit dapat bersifat proaktif (sukarela), ketika dilakukan dengan keputusan manajemen perusahaan atau pendirinya, atau wajib, jika itu karena indikasi langsung dalam undang-undang federal atau keputusan Pemerintah Rusia. Federasi.

Tujuan utama dari audit proaktif adalah untuk mengidentifikasi kekurangan dalam akuntansi, pelaporan, dan perpajakan; menganalisis kondisi keuangan suatu entitas ekonomi dan membantunya dalam mengatur akuntansi dan pelaporan. Biasanya dilakukan dengan keputusan manajemen entitas ekonomi. Tujuan dari audit inisiatif bisa sangat berbeda: kontrol atas keadaan akuntansi secara keseluruhan atau bagian individualnya; pemeriksaan laporan keuangan; organisasi catatan akuntansi; penilaian alat dan metode yang digunakan untuk mengotomatisasi akuntansi; penilaian keadaan penyelesaian pajak, dll.

Ada beberapa alasan untuk melakukan audit proaktif. Jadi, banyak perusahaan, terutama yang bekas, yang sebelumnya tunduk pada kontrol intradepartemen yang hati-hati, telah melewati tahun-tahun terakhir prosedur privatisasi dan korporatisasi dan berubah menjadi perusahaan saham gabungan, mereka kehilangan kendali mereka yang biasa oleh badan-badan khusus. Alasan penting adalah pergantian personel akuntansi yang disebabkan oleh banyak keadaan. Di antara mereka - gaji yang tidak cukup tinggi, keengganan manajemen struktur ekonomi baru untuk menerima kepala akuntan sebagai salah satu pengontrol utama legalitas transaksi bisnis, dll. Ini ditambah dengan rendahnya kualifikasi personel akuntansi di beberapa perusahaan, terutama pada yang baru terbentuk. Bukan kebetulan bahwa kepala perusahaan dan organisasi, yang dihadapkan dengan masalah seperti itu, meminta bantuan kepada firma audit. Semua ini menimbulkan masalah moral dan etika yang kompleks bagi auditor.

Kode Auditor Rusia- tindakan legislatif yang berisi standar etika umum perilaku profesional auditor independen, yang mendefinisikan nilai-nilai moral komunitas audit. Kepatuhan terhadap standar etika manusia dan profesional merupakan tugas yang tak terpisahkan dan tugas tertinggi dari setiap auditor, manajer dan karyawan dari sebuah perusahaan audit. Hal ini dijamin dengan kualitas moral yang tinggi dan tanggung jawab profesional auditor, kebutuhan objektif untuk menjaga opini publik dan penghormatan terhadap profesi auditor.

Pelanggar standar etika perilaku profesional menunjukkan rasa tidak hormat kepada seluruh komunitas audit dan menyebabkan kerusakan moral dan material padanya. Komunitas auditor secara keseluruhan dan masing-masing auditor secara individual mengutuk perilaku tidak etis dari auditor individu dan menuntut hukuman mereka, hingga pengecualian dari lingkungan mereka, pencabutan sertifikat kualifikasi dan lisensi untuk melakukan kegiatan audit. Setiap auditor yang dikritik oleh rekan-rekannya karena melanggar etika perilaku profesional berhak atas penyelidikan publik yang objektif atas setiap penyimpangan dari norma-norma yang ditentukan oleh Kode Etik. Atas permintaan pelanggar tertentu, penyelidikan dapat dilakukan secara rahasia.

pengantar

Objek kerjanya adalah sistem etika auditor.

Subyek penelitian ini adalah aktivitas sistem Kode Etik Profesi Akuntan dan Auditor.

Tujuan dari pekerjaan ini adalah untuk mempelajari etika profesional akuntan dan auditor profesional dari sudut pandang Rusia dan asing.

Analisis materi pelajaran Kode Etik untuk akuntan dan auditor profesional cukup relevan dan memiliki kepentingan ilmiah dan praktis.

Profesi akuntan profesional memiliki makna sosial, yang berarti mengakui dan menerima tanggung jawab untuk bertindak demi kepentingan publik. Untuk komunitas akuntan profesional, masyarakat termasuk klien, pemberi kerja, karyawan, asosiasi akuntan profesional, komunitas keuangan, dan lain-lain yang mengandalkan objektivitas, independensi, dan integritas akuntan profesional untuk memastikan tertib pelaksanaan bisnis mereka. Oleh karena itu, tanggung jawab seorang akuntan profesional tidak terbatas pada pemenuhan kebutuhan klien atau pemberi kerja secara individu. Bertindak untuk kepentingan umum, seorang akuntan profesional wajib mentaati dan mematuhi ketentuan Kode Etik Profesi Akuntan dan Auditor.

Kode Etik Akuntan. Ketentuan etika akuntansi profesional pertama kali dikembangkan di Amerika Serikat pada tahun 1987. American Association of Accountants mengadopsi kode etik akuntan, yang diperbarui dari waktu ke waktu. Ketentuan utamanya:

1) akuntan, sebelum duduk, harus mempelajari pekerjaan pendahulunya dengan cermat;

2) jika pendahulunya tidak lagi bekerja, ia harus dihubungi dengan permintaan tertulis;

3) jika mengikuti dari kenalan awal dengan kasus-kasus bahwa majikan melanggar atau mungkin melanggar undang-undang saat ini, akuntan harus menolak tawaran (pekerjaan);

4) akuntan tidak berhak menuntut agar administrasi mengetahui dan memahami apa yang dilakukannya;

5) akuntan tidak dapat menuntut promosi sendiri;

6) keuntungan majikan tidak dapat termasuk bagian untuk akuntan kepala, yaitu. akuntan tidak dapat menerima premi atau pembayaran tambahan untuk hasil keuangan yang diperolehnya sendiri;

7) akuntan tidak boleh memberi tahu majikan bagaimana melakukan dan menyembunyikan jejak kejahatannya;

8) pemberi kerja dan akuntan secara bersama-sama dan masing-masing bertanggung jawab atas kesalahan penyajian pelaporan;

9) seorang akuntan berkewajiban untuk secara teratur meningkatkan kualifikasi profesionalnya, dll. Diyakini bahwa keberadaan kode tersebut memperkuat status akuntan dan meningkatkan permintaan dari pemberi kerja atas pekerjaannya.

Auditing telah menjadi fitur yang menonjol dari kehidupan ekonomi modern. Auditor yang berkualifikasi adalah profesional dengan bayaran yang relatif tinggi. Auditor mendasarkan aktivitasnya pada kepercayaan klien dan pengguna laporan keuangan. Organisasi memilih dan mengundang auditor yang memenuhi syarat dan objektif yang menikmati kepercayaan pemegang saham dan semua orang lain yang tertarik dengan informasi akuntansi. Baris persyaratan wajib dan pembatasan dalam kegiatan auditor ditentukan dalam tindakan legislatif. Mereka membentuk dasar hukum dari profesi audit.

Komunitas auditor dan organisasi mereka, yang disatukan oleh Kamar Audit Rusia, dipanggil untuk meningkatkan audit di negara itu, untuk menumbuhkan kualitas moral yang tinggi pada auditor dan konsultan, untuk secara ketat memantau kepatuhan tidak hanya pada standar hukum, tetapi juga etika. perilaku profesional dan manusiawi oleh auditor.

1 Asal usul etika profesi

Mencari tahu asal mula etika profesi adalah dengan menelusuri hubungan tuntutan moral dengan pembagian kerja sosial dan munculnya suatu profesi. Aristoteles, lalu Comte, Durkheim memperhatikan pertanyaan-pertanyaan ini bertahun-tahun yang lalu. Mereka berbicara tentang hubungan antara pembagian kerja sosial dan prinsip-prinsip moral masyarakat. Untuk pertama kalinya, pembuktian materialistis dari masalah ini diberikan oleh K. Marx dan F. Engels.

Munculnya kode profesional dan kode etik pertama mengacu pada periode pembagian kerja pengrajin dalam kondisi pembentukan serikat abad pertengahan pada abad 11-12. Saat itulah untuk pertama kalinya keberadaan sejumlah persyaratan moral dalam buku pedoman toko sehubungan dengan profesi, sifat pekerjaan, dan kaki tangan dalam pekerjaan dipastikan.

Namun, sejumlah profesi yang penting bagi semua anggota masyarakat berasal dari zaman kuno, dan oleh karena itu, kode profesional dan etika seperti "Sumpah Hipokrates", prinsip-prinsip moral para imam yang melakukan fungsi peradilan, telah diketahui jauh lebih awal.

Munculnya etika profesi pada waktunya mendahului penciptaan ajaran etika ilmiah, teori-teori tentangnya. Pengalaman sehari-hari, kebutuhan untuk mengatur hubungan orang-orang dari profesi tertentu mengarah pada realisasi dan perumusan persyaratan etika profesi tertentu. Etika profesional, yang muncul sebagai manifestasi dari kesadaran moral sehari-hari, kemudian dikembangkan atas dasar praktik umum perilaku perwakilan dari setiap kelompok profesional. Generalisasi ini tertuang dalam kode etik tertulis dan tidak tertulis, dan dalam bentuk kesimpulan teoretis. Dengan demikian, ini membuktikan transisi dari kesadaran sehari-hari ke kesadaran teoretis di bidang moralitas profesional. Opini publik berperan penting dalam pembentukan dan asimilasi norma-norma etika profesi. Norma-norma moralitas profesional tidak segera diakui secara umum; hal ini kadang-kadang dikaitkan dengan perebutan pendapat. Hubungan antara etika profesi dan kesadaran sosial juga ada dalam bentuk tradisi. Berbagai jenis etika profesional memiliki tradisinya sendiri, yang membuktikan adanya kesinambungan standar etika dasar yang dikembangkan oleh perwakilan profesi tertentu selama berabad-abad. Profesionalisme sebagai ciri kepribadian moral.

1.1 Profesionalisme sebagai ciri kepribadian moral

Etika profesi adalah seperangkat norma moral yang menentukan sikap seseorang terhadap tugas profesionalnya.

Hubungan moral orang-orang di dunia kerja diatur oleh etika profesional. Masyarakat dapat berfungsi dan berkembang secara normal hanya sebagai hasil dari proses produksi materi dan nilai yang berkelanjutan.

Studi etika profesional:

hubungan antara kolektif tenaga kerja dan masing-masing spesialis secara terpisah;

kualitas moral, kepribadian seorang spesialis yang memberikan

pemenuhan tugas profesional dengan sebaik-baiknya;

hubungan dalam tim profesional, dan mereka

norma moral tertentu yang melekat dalam profesi tertentu;

ciri-ciri pendidikan profesional.

Profesionalisme dan sikap kerja merupakan karakteristik penting dari karakter moral individu. Mereka sangat penting dalam karakteristik kepribadian individu, tetapi pada tahap yang berbeda perkembangan sejarah konten dan penilaian mereka bervariasi secara signifikan. Dalam masyarakat kelas, mereka ditentukan oleh ketidaksetaraan sosial jenis kerja, kebalikan dari kerja mental dan fisik, adanya profesi istimewa dan tidak istimewa. Sifat kelas moralitas dalam dunia kerja dibuktikan dengan tertulis pada sepertiga pertama abad ke-2 SM. Buku alkitabiah Kristen "Kebijaksanaan Yesus, Anak Sirakh", yang berisi pelajaran tentang bagaimana memperlakukan seorang budak: "makanan, tongkat, dan beban adalah untuk keledai; roti, hukuman dan pekerjaan untuk budak. Terlibatlah." budak dengan pekerjaan dan Anda akan memiliki kedamaian; kendurkan tangannya - dan dia akan mencari kebebasan. " V Yunani kuno kerja fisik dalam hal nilai dan signifikansi berada pada perkiraan terendah. Dan dalam masyarakat feodal, agama memandang kerja sebagai hukuman atas dosa asal, dan surga disajikan sebagai kehidupan abadi dengan mudah.

Situasi di mana orang menemukan diri mereka dalam proses memenuhi tugas profesional mereka memiliki pengaruh yang kuat pada pembentukan etika profesional. Dalam proses kerja, hubungan moral tertentu terbentuk di antara orang-orang. Mereka mengandung sejumlah elemen yang melekat dalam semua jenis etika profesional.

Pertama, sikap terhadap kerja sosial, terhadap peserta dalam proses kerja.

Kedua, ini adalah hubungan moral yang muncul di bidang kontak langsung kepentingan kelompok profesional satu sama lain dan dengan masyarakat.

Etika profesi bukanlah hasil dari ketimpangan derajat moralitas berbagai kelompok profesi. Hanya saja masyarakat menunjukkan peningkatan persyaratan moral untuk beberapa jenis kegiatan profesional. Pada dasarnya, ini adalah bidang profesional di mana proses kerja itu sendiri membutuhkan koordinasi tindakan semua pesertanya. Perhatian khusus diberikan pada kualitas moral pekerja di bidang yang terkait dengan hak untuk mengatur kehidupan orang, di sini kita tidak hanya berbicara tentang tingkat moralitas, tetapi juga, pertama-tama, tentang kinerja yang tepat dari pekerjaan mereka. tugas profesional. Kegiatan kerja orang-orang dari profesi ini, lebih dari yang lain, tidak sesuai dengan peraturan awal, tidak sesuai dengan kerangka instruksi resmi. Dia pada dasarnya kreatif. Keunikan pekerjaan kelompok profesional ini memperumit hubungan moral dan elemen baru ditambahkan ke dalamnya: interaksi dengan orang-orang - objek kegiatan. Di sinilah tanggung jawab moral menjadi sangat penting. Masyarakat menganggap kualitas moral seorang karyawan sebagai salah satu elemen utama dari kesesuaian profesionalnya. Norma moral umum harus ditentukan dalam aktivitas kerja seseorang, dengan mempertimbangkan kekhasan profesinya.

Dengan demikian, moralitas profesional harus dipertimbangkan dalam kesatuan dengan sistem moral yang berlaku umum. Pelanggaran terhadap etika kerja disertai dengan rusaknya sikap moral secara umum, begitu pula sebaliknya. Sikap karyawan yang tidak bertanggung jawab terhadap tugas profesionalnya menimbulkan bahaya bagi orang lain, merugikan masyarakat, dan pada akhirnya dapat menyebabkan degradasi kepribadian itu sendiri.

Dalam masyarakat modern, kualitas pribadi seorang individu dimulai dengan dirinya sendiri karakteristik bisnis, sikap kerja, tingkat kesesuaian profesional. Semua ini menentukan relevansi luar biasa dari isu-isu yang membentuk isi etika profesional. Profesionalisme sejati didasarkan pada standar moral seperti tugas, kejujuran, ketelitian terhadap diri sendiri dan rekan kerja, tanggung jawab atas hasil pekerjaan seseorang.

2 Dari riwayat audit

Profesi akuntan-auditor independen muncul pada abad ke-19. di perusahaan saham gabungan di Eropa. Ini disebabkan oleh kebutuhan akan penilaian yang objektif atas laporan perusahaan saham gabungan, memperoleh data yang dapat diandalkan tentang posisi keuangan perusahaan. Data objektif ini hanya dapat diberikan oleh spesialis yang independen dari perusahaan. Dapat dicatat bahwa akuntan-auditor muncul di Inggris pada tahun pertengahan XIX di., di mana pada tahun 1862 undang-undang tentang audit wajib disahkan, di Prancis - pada tahun 1867, di AS - pada tahun 1937.

Sampai awal abad XX. audit independen di Amerika Serikat didasarkan pada model bahasa Inggris, yang menyediakan studi rinci tentang data neraca. Dalam hal ini, R. Montgomery menyebut audit Amerika pada tahap awal ini "audit akuntansi", mencatat bahwa tiga perempat dari waktu kerja auditor dihabiskan untuk perhitungan dan penyusunan buku akuntansi. Ordonansi audit resmi AS pertama diterbitkan pada tahun 1917 dan didedikasikan untuk "mengaudit neraca". Peraturan ini disusun oleh American Institute of Certified Public Accountants (sekarang American Institute of Certified Public Accountants - AICPA).

Standarisasi audit di Amerika Serikat dimulai pada tahun 1939, ketika AICPA membentuk Komite Prosedur Audit dan mengeluarkan Peraturan Prosedur Audit. Sampai tahun 1972 Komite ini mengeluarkan 54 Peraturan. Komite tersebut kemudian diubah menjadi Komite Eksekutif Standar Audit (kemudian berganti nama menjadi Dewan Standar Audit). Dewan telah merangkum semua Peraturan dan menyatukannya dalam bentuk Peraturan tentang prosedur audit, yang saat ini berlaku.

Pada tahun 1880 Institute of Chartered Accountants didirikan di Inggris dan Wales. Seratus tahun kemudian, ia memiliki 76.000 anggota. Lembaga ini melakukan banyak pekerjaan metodologis, mengembangkan standar akuntansi dan audit, menerbitkan majalah "Akuntan", yang menerbitkan berbagai materi tentang audit.

Di Jerman, upaya pertama untuk memperkenalkan audit dilakukan pada tahun 1870, ketika amandemen undang-undang tentang perusahaan saham gabungan mewajibkan dewan pengawas perusahaan-perusahaan ini untuk memeriksa formulir pelaporan utama - neraca dan laporan distribusi laba - dan melaporkan atas hasil pemeriksaan rapat umum pemegang saham.

Metodologi untuk menyelenggarakan audit eksternal lebih jelas dirumuskan dalam peraturan tentang perusahaan saham gabungan pada tahun 1931. Pada tahun 1932, Institut Auditor didirikan di Jerman, yang ada sampai tahun 1941. Setelah berakhirnya Perang Dunia II, Institut Auditor dibentuk di Dusseldorf, yang pada tahun 1954 diubah namanya menjadi Institut Auditor Jerman. Ini telah memenangkan prestise tinggi dan pada dasarnya adalah organisasi semua-Jerman.

Saat ini, Institut Auditor mencakup lebih dari 6.000 auditor dan 700 organisasi audit. Kondisi dasar untuk keanggotaan adalah sukarela tetapi kepatuhan yang ketat terhadap aturan profesional, termasuk kepatuhan terhadap standar etika.

Pengaruh negara terhadap audit di Jerman ditentukan oleh fakta bahwa semua auditor dan firma audit harus menjadi anggota Kamar Audit Jerman.

Ada dua badan audit utama di Prancis: Kamar Akuntan Ahli dan perusahaan nasional komisaris akun. Perbedaan utama antara akuntan dan komisaris akun adalah bahwa yang pertama diundang untuk melakukan audit akuntansi dan pelaporan di perusahaan saham gabungan, sedangkan yang terakhir diangkat tanpa gagal sesuai dengan undang-undang yang ada tentang perusahaan saham gabungan. Komisaris akun melakukan pemeriksaan paling kritis; profesi akuntan ahli tidak diatur secara ketat oleh instansi pemerintah.

Di Italia, sesuai dengan Ordonansi Pemerintah tahun 1992, hanya orang yang dimasukkan dalam daftar pribadi khusus yang dikendalikan oleh Kementerian Kehakiman yang dapat melakukan kegiatan audit hukum. Hanya auditor yang telah lulus ujian di bidang akuntansi, hukum, teknologi komputasi dan ilmu komputer. Pelamar untuk gelar auditor dapat menjadi spesialis dengan pendidikan ekonomi, hukum dan komersial yang lebih tinggi dengan setidaknya tiga tahun pengalaman praktis.

Pada tahun 1983, Administrasi Audit di Cina didirikan dan perusahaan audit pertama muncul, yang kini telah mencapai tingkat perkembangan yang cukup tinggi.

Audit menjadi lebih luas di negara-negara Commonwealth of Independent States (CIS). Belarus, Kazakhstan, Rusia, Uzbekistan dan Ukraina telah mengadopsi undang-undang tentang audit. Dalam CIS, proses sertifikasi auditor dan penerbitan lisensi telah ditetapkan, baik untuk perusahaan audit maupun untuk auditor yang bekerja sebagai pengusaha.

Di Rusia, audit dan profesi auditor dalam bentuknya yang modern muncul relatif baru-baru ini sehubungan dengan transformasi ekonomi di negara itu. Sementara itu, seperti yang dikemukakan oleh seorang spesialis ternama di bidang audit, control dan audit prof. Yu.A. Danilevsky, upaya untuk membuat lembaga audit di Rusia dilakukan pada tahun 1889, 1912 dan 1928, tetapi semuanya berakhir dengan kegagalan. Upaya keempat, yang dilakukan pada akhir tahun 80-an abad terakhir, ternyata, seperti yang telah diperlihatkan oleh praktik, adalah yang paling berhasil.

2.1 Pembentukan dan pengembangan audit di Rusia

Tahap pertama (1987-1993) ditandai, di satu sisi, oleh sifat arahan dari penciptaan organisasi audit (1987 - penciptaan organisasi audit pertama "Interaudit"), di sisi lain, oleh sifat spontan dari munculnya kegiatan audit (pelatihan personel, ketidakteraturan penerbitan sertifikat dan lisensi pertama pada periode 1990-1993).

Tahap kedua (Desember 1993 sebelum adopsi Undang-Undang Federal "Tentang Audit" - Agustus 2001) adalah periode pembentukan audit Rusia, dalam proses di mana Aturan Sementara untuk Audit, disetujui oleh Keputusan Presiden Federasi Rusia tanggal 22 Desember 1993 No. 2263, Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 6 Mei 1996 No. 482 “Tentang Persetujuan Dokumen Normatif untuk Peraturan Kegiatan Audit” dan sejumlah dokumen lainnya.

Pekerjaan sertifikasi auditor dan perizinan kegiatan audit dimulai dan dilakukan, asosiasi audit publik dan firma audit dibuat, pekerjaan dimulai dengan melakukan audit wajib dan menyediakan layanan terkait audit.

Untuk periode 1994-2001. Komisi Audit Pengesahan dan Lisensi Pusat (TsALAC) dari Kementerian Keuangan RF mengeluarkan 23.600 lisensi kepada pemegang lisensi (termasuk organisasi audit - 14700 dan auditor individu - 8900). Jumlah lisensi yang valid adalah sekitar 8.900, termasuk 7.700 untuk audit umum, 266 untuk audit lembaga investasi, audit perusahaan asuransi.Pada periode yang sama, TsALAC dari Kementerian Keuangan RF telah disetujui untuk penerbitan hampir 36.500 sertifikat kualifikasi seorang auditor. Jumlah sertifikat kualifikasi yang valid adalah 249.001.

Untuk periode 1996-2000. 37 aturan (standar) audit dan satu metodologi audit, yang merupakan dasar metodologis audit Rusia, dikembangkan dan disetujui oleh Komisi Kegiatan Audit di bawah Presiden Federasi Rusia.

Tahap ketiga kegiatan audit di Rusia dimulai setelah adopsi Undang-Undang Federal "Tentang Audit" (tanggal 7 Agustus 2001, No. 119-FZ, sebagaimana diubah dengan Undang-Undang Federal No. 164-FZ, tanggal 14 Desember 2001) . Penerapan Undang-Undang Federal menegaskan pembentukan akhir audit di Rusia, memungkinkan untuk mengadopsi sejumlah tindakan hukum normatif untuk mengatur aktivitas audit di Rusia, dan untuk mengambil langkah menuju mengintegrasikan audit Rusia ke dalam sistem audit internasional.

2.2 Etika profesional auditor

Etika auditor adalah suatu sistem norma perilaku moral auditor, organisasi audit selama audit, dan pemberian jasa yang berkaitan dengan audit. Untuk waktu yang lama, konsep seperti etika kedokteran telah dikenal, dan fungsi auditor dapat dibandingkan dengan fungsi dokter, hanya objek pengaruh menguntungkan auditor bukanlah orang, tetapi perusahaan (organisasi) .

Pada bulan Oktober 1996, Presidium Kamar Audit Rusia menyetujui

etika profesi auditor yang disatukan oleh kamar. Itu disetujui oleh jenderal

Kode Etik Profesional untuk Auditor pertama kali muncul dalam sejarah Rusia. Prosedur penerapannya sangat unik dan tidak biasa. Auditor berjanji untuk secara sukarela dan hati-hati mematuhi standar perilaku profesional yang ditetapkan. Oleh karena itu, mereka tidak hanya perlu diketahui, tetapi juga untuk dipahami. Pedoman ini berisi standar etika berikut:

Standar dan prinsip moral yang diterima secara umum

Kepentingan umum

Objektivitas dan perhatian auditor

kompetensi profesional auditor

Informasi rahasia klien

hubungan pajak

Biaya layanan profesional

Hubungan antar auditor

Hubungan karyawan dengan perusahaan audit

Tindakan auditor yang tidak sesuai

Layanan audit di negara bagian lain

Saya pikir pantas untuk mengomentari beberapa norma yang terkandung dalam Kode.

Kode etik auditor merangkum standar etika perilaku profesional auditor independen, mendefinisikan nilai-nilai moral dan moral yang ditegaskan oleh komunitas audit di lingkungannya, siap melindungi mereka dari segala kemungkinan pelanggaran dan perambahan. Kepatuhan terhadap standar etika manusia dan profesional merupakan tugas yang tak terpisahkan dan tugas tertinggi setiap auditor, manajer dan karyawan dari sebuah perusahaan audit.

Kode Etik memuat persyaratan sebagai berikut.

Auditor berkewajiban untuk mematuhi aturan moral manusia universal dan norma etika dalam tindakan dan keputusannya, untuk hidup dan bekerja sesuai dengan hati nuraninya; mematuhi aturan norma moralitas umum, kebenaran dan kejujuran dalam tindakan dan keputusan, independensi dan objektivitas dalam penilaian dan kesimpulan, kegigihan terhadap ketidakadilan.

Menghormati kepentingan umum.

Auditor eksternal berkewajiban untuk bertindak demi kepentingan publik dan semua pengguna laporan keuangan, bukan hanya pelanggan. Untuk melindungi kepentingan klien dalam pajak, peradilan, dan otoritas lainnya, serta dalam hubungannya dengan badan hukum dan individu lain, auditor harus yakin bahwa kepentingan yang dilindungi muncul atas dasar hukum dan keadilan. Segera setelah auditor menyadari bahwa kepentingan klien yang dilindungi muncul dengan melanggar hukum atau keadilan, ia wajib menolak perlindungan.

Objektivitas auditor.

Auditor tidak boleh menyajikan fakta yang secara sadar tidak akurat atau bias.

Dalam memberikan jasa profesional, auditor berkewajiban untuk secara objektif mempertimbangkan semua situasi yang muncul dan fakta nyata, tidak membiarkan bias pribadi, prasangka atau tekanan dari luar mempengaruhi objektivitas penilaian mereka.

Auditor harus menghindari hubungan dengan orang-orang yang dapat mempengaruhi objektivitas pertimbangan dan kesimpulannya, atau segera menghentikannya, yang menunjukkan tidak dapat diterimanya tekanan terhadap auditor dalam bentuk apapun.

perhatian auditor.

Saat melakukan layanan profesional, perawatan harus dilakukan dengan sangat hati-hati. Auditor harus mengambil tanggung jawab mereka dengan hati-hati dan serius, mematuhi standar audit yang disetujui, merencanakan dan mengendalikan pekerjaan secara memadai, dan memeriksa spesialis bawahan.

independensi auditor.

Auditor berkewajiban untuk menolak memberikan jasa profesional jika terdapat keraguan yang wajar tentang independensi mereka dari organisasi klien dan pejabatnya dalam segala hal. Menurut pendapat atau dalam dokumen lain yang dibuat sebagai hasil dari jasa yang diberikan, auditor wajib dengan sadar menyatakan independensinya dalam hubungannya dengan klien.

Keadaan utama yang dapat mengurangi independensi auditor atau menimbulkan keraguan tentang independensinya yang sebenarnya:

1) kasus litigasi (arbitrase) yang akan datang (mungkin) atau sedang berlangsung dengan

organisasi klien;

2) partisipasi keuangan auditor dalam urusan organisasi klien dalam bentuk apa pun;

3) ketergantungan keuangan dan properti auditor pada klien (misalnya,

partisipasi bersama dalam investasi);

4) partisipasi keuangan tidak langsung (ketergantungan keuangan) dalam organisasi

klien melalui kerabat, karyawan perusahaan, melalui organisasi utama dan anak perusahaan, dll .;

5) kekerabatan dan persahabatan dengan direksi dan lebih tinggi

manajemen personalia klien;

6) keramahan pelanggan yang berlebihan, serta menerima barang darinya dan

layanan dengan harga berkurang secara signifikan dibandingkan dengan harga pasar riil;

7) partisipasi auditor (kepala perusahaan audit) di badan mana pun

manajemen organisasi klien, organisasi utama dan anak perusahaannya;

perusahaan audit) pada investasi keuangan dalam organisasi di mana mereka sendiri memiliki kepentingan keuangan;

9)pekerjaan sebelumnya auditor di organisasi klien atau di manajer

organisasi dalam posisi apa pun;

10) usulan dari klien tentang penunjukan auditor kepada manajemen dan lainnya

posisi dalam organisasi klien.

Untuk keadaan di atas, independensi dianggap dilanggar jika muncul, terus ada, atau berakhir pada periode jasa audit profesional akan dilaksanakan.

Keadaan utama yang dapat mengurangi independensi KAP atau menimbulkan keraguan tentang independensi aktualnya:

1) jika organisasi audit berpartisipasi dalam keuangan dan industri

kelompok, kelompok lembaga kredit atau perusahaan induk dan memberikan jasa audit profesional kepada organisasi yang merupakan bagian dari kelompok industri keuangan atau perbankan (holding);

2) jika organisasi audit muncul atas dasar unit struktural

kementerian (komite) sebelumnya atau saat ini atau dengan partisipasi langsung atau tidak langsung dari kementerian (komite) sebelumnya atau saat ini dan memberikan layanan kepada organisasi yang sebelumnya atau saat ini berada di bawah kementerian ini (komite);

3) jika organisasi audit muncul dengan partisipasi langsung atau tidak langsung

bank, perusahaan asuransi atau lembaga investasi dan memberikan layanan kepada organisasi yang sahamnya dimiliki, dibeli atau diperoleh oleh struktur yang disebutkan di atas selama periode di mana perusahaan audit harus memberikan layanan.

Dalam kasus di mana auditor melakukan layanan lain atas nama klien (konsultasi, pelaporan, akuntansi, dll.), perlu untuk memastikan bahwa mereka tidak melanggar independensi auditor. Independensi auditor dipastikan ketika:

1) saran auditor tidak meningkat menjadi layanan manajemen

organisasi;

2) tidak ada alasan dan situasi yang mempengaruhi objektivitas pertimbangan auditor;

3) personel yang terlibat dalam akuntansi dan kompilasi

pelaporan, tidak terlibat dalam audit organisasi klien;

4) tanggung jawab atas isi akuntansi dan pelaporan

diasumsikan oleh organisasi klien.

Kompetensi profesional auditor.

Auditor diharuskan untuk memberikan tingkat profesional yang memadai dari jasa audit yang dibutuhkan oleh klien.

Mengambil kewajiban untuk memberikan jasa profesional tertentu, auditor harus yakin akan kompetensinya di bidang ini, memiliki jumlah pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan untuk memenuhi kewajiban dengan itikad baik dan profesional, menjamin jasa audit klien berdasarkan metode modern menggunakan semua, termasuk tindakan normatif terbaru.

Auditor wajib menahan diri untuk tidak memberikan jasa profesional yang melampaui kompetensinya, dan juga tidak sesuai dengan sertifikat kualifikasinya.

Perusahaan audit dapat menarik spesialis yang kompeten untuk membantu auditor dalam menyelesaikan tugas-tugas tertentu.

Kompetensi profesional seorang auditor didasarkan pada prinsip umum dan khusus pendidikan yang lebih tinggi, lulus ujian sertifikasi, dikonfirmasi oleh diploma dan sertifikat yang sesuai, serta pengalaman kerja praktik berkelanjutan dalam penyediaan layanan audit profesional bersama dengan spesialis lain dari profil dan tingkat profesional ini.

Auditor berkewajiban untuk terus memperbarui pengetahuan profesionalnya di bidang akuntansi, perpajakan, aktivitas keuangan dan hukum perdata, organisasi dan metode audit, undang-undang, norma dan standar akuntansi dan audit Rusia dan internasional.

Untuk memastikan kualitas layanan profesional, auditor harus secara ketat mengikuti standar audit Rusia dan internasional.

Informasi rahasia klien.

Auditor berkewajiban untuk menjaga kerahasiaan informasi tentang urusan klien yang diperoleh dalam pemberian jasa profesional tanpa batas waktu dan terlepas dari kelanjutan atau pemutusan hubungan langsung dengan mereka.

Auditor tidak boleh menggunakan informasi rahasia klien, yang diketahuinya dalam pelaksanaan jasa profesional, untuk keuntungannya sendiri atau untuk kepentingan pihak ketiga mana pun, serta merugikan kepentingan klien.

Publikasi, pengungkapan informasi rahasia klien lainnya bukan merupakan pelanggaran etika profesi dalam hal-hal berikut:

1) bila dilakukan dengan izin klien, serta dengan mempertimbangkan kepentingan semua

pihak-pihak yang dapat mempengaruhi:

2) ketika disediakan oleh tindakan atau keputusan legislatif

peradilan;

3) untuk melindungi kepentingan profesional auditor selama menjabat;

investigasi atau proses pribadi yang dilakukan oleh direktur atau perwakilan resmi dari klien;

4) ketika klien melibatkan auditor dalam tindakan yang bertentangan

standar profesional.

Auditor bertanggung jawab untuk menjaga informasi rahasia oleh asisten dan semua personel perusahaan.

Hubungan pajak.

Auditor diharuskan untuk secara ketat mematuhi undang-undang perpajakan dalam semua aspek: mereka tidak boleh dengan sengaja menyembunyikan pendapatan mereka dari perpajakan atau melanggar undang-undang perpajakan untuk kepentingan mereka sendiri atau untuk kepentingan orang lain.

Ketika memberikan jasa perpajakan profesional, auditor dipandu oleh kepentingan klien. Pada saat yang sama, ia berkewajiban untuk mematuhi undang-undang perpajakan dan tidak boleh memfasilitasi pemalsuan untuk menghindari klien dari membayar pajak dan menipu layanan pajak.

Auditor berkewajiban untuk memberi tahu administrasi klien dan komisi audit perusahaan saham gabungan (bisnis) secara tertulis tentang fakta pelanggaran undang-undang perpajakan, kesalahan dalam perhitungan dan pembayaran pajak yang terungkap selama audit wajib dan memperingatkan mereka tentang kemungkinan konsekuensi dan cara memperbaiki pelanggaran dan kesalahan.

Pemeriksa wajib memberikan nasehat dan nasehat di bidang perpajakan kepada klien hanya secara tertulis. Pada saat yang sama, ia tidak boleh meyakinkan klien bahwa rekomendasinya mengecualikan masalah apa pun dengan otoritas pajak, dan juga harus memperingatkan klien bahwa tanggung jawab untuk persiapan dan isi pengembalian pajak dan lainnya pelaporan pajak terletak pada klien itu sendiri.

Biaya layanan profesional.

Imbalan atas jasa profesional seorang auditor memenuhi standar etika profesi jika dibayarkan tergantung pada volume dan kualitas jasa yang diberikan. Ini mungkin tergantung pada kompleksitas jasa yang diberikan, kualifikasi, pengalaman, otoritas profesional dan tingkat tanggung jawab auditor.

Jumlah pembayaran untuk jasa profesional auditor tidak boleh bergantung pada pencapaian hasil tertentu atau dikondisikan oleh keadaan lain, selain yang ditentukan di atas.

Auditor tidak berhak menerima pembayaran atas jasa profesional dalam bentuk tunai yang melebihi standar perhitungan yang ditetapkan secara umum. Auditor harus menahan diri dari membayar atau menerima komisi untuk akuisisi atau transfer pelanggan atau transfer layanan pihak ketiga kepada siapa pun.

Auditor berkewajiban untuk menyetujui terlebih dahulu dengan klien dan menetapkan secara tertulis kondisi dan prosedur pembayaran untuk jasa profesionalnya. Auditor tidak wajib mengumumkan terlebih dahulu harga jasa yang diberikan.

Keraguan tentang ketaatan terhadap etika profesional disebabkan oleh situasi ketika pembayaran satu klien membuat semua atau sebagian besar pendapatan tahunan auditor untuk jasa profesional yang diberikan.

Hubungan antar auditor.

Auditor wajib memperlakukan auditor lain dengan baik, menahan diri dari kritik yang tidak masuk akal atas aktivitas mereka dan tindakan disengaja lainnya yang merugikan rekan kerja.

Auditor harus menahan diri dari tidak setia kepada rekan kerja ketika auditor digantikan oleh klien, membantu auditor yang baru diangkat dalam memperoleh informasi tentang klien dan alasan penggantian auditor. Auditor yang baru diangkat diinformasikan secara tertulis sesuai dengan norma.

Auditor yang baru diundang, jika undangan tersebut tidak dibuat berdasarkan hasil kompetisi yang diadakan oleh klien, sebelum menyetujui tawaran tersebut, wajib mengirimkan permintaan tertulis kepada mantan auditor dan memastikan bahwa tidak ada alasan profesional. karena menolaknya.

Auditor yang baru diundang yang belum menerima tanggapan dari auditor sebelumnya atas permintaannya dalam waktu yang wajar dan, terlepas dari upaya yang telah dilakukan, tidak memiliki informasi lain tentang keadaan yang menghambat kerja samanya dengan klien ini, berhak untuk memberikan respon positif terhadap proposal yang diterima.

Auditor berhak untuk kepentingan kliennya dan dengan persetujuannya untuk mengundang auditor lain dan spesialis lain untuk memberikan jasa profesional. Hubungan dengan auditor lain (spesialis), yang dipekerjakan sebagai tambahan, harus bersifat bisnis dan benar.

Auditor (spesialis) yang terlibat tambahan dalam penyediaan layanan wajib menahan diri dari mendiskusikan dengan perwakilan klien kualitas bisnis dan profesional auditor utama, untuk menunjukkan loyalitas maksimum kepada rekan-rekan yang telah mengundang mereka.

Hubungan karyawan dengan perusahaan audit.

Auditor bersertifikat yang setuju untuk menjadi karyawan kantor akuntan wajib untuk setia kepadanya, dengan semua kegiatan mereka untuk berkontribusi pada otoritas dan pengembangan lebih lanjut dari perusahaan, untuk mempertahankan bisnis, hubungan persahabatan dengan manajer dan karyawan lain dari perusahaan, direktur dan staf klien.

Hubungan antara karyawan dan perusahaan audit harus didasarkan pada tanggung jawab bersama untuk pelaksanaan tugas profesional, pada dedikasi dan ketidakberpihakan, peningkatan berkelanjutan organisasi layanan audit, konten profesional mereka.

Seorang auditor bersertifikat yang sering berganti perusahaan audit atau tiba-tiba meninggalkannya dan dengan demikian menyebabkan kerusakan tertentu pada perusahaan melanggar etika profesional.

Manajer (karyawan) kantor audit menahan diri untuk tidak mendiskusikan dengan pihak ketiga kualitas profesional dan pribadi mantan karyawan dan kolega mereka, kecuali jika ini mantan karyawan yang disebabkan oleh tindakan mereka yang merugikan profesi dan kepentingan sah perusahaan.

Atas permintaan kepala kantor akuntan tempat auditor bekerja, kepala kantor akuntan publik yang sebelumnya merupakan pegawai auditor tersebut dapat memberikan rekomendasi tertulis yang menunjukkan kualitas profesional dan pribadi auditor.

Seorang auditor yang, karena satu dan lain alasan, meninggalkan kantor audit, harus dengan itikad baik dan dengan penuh menyerahkan semua dokumentasi dan informasi profesional lain yang dimilikinya kepada kantor tersebut.

3 Etika profesional seorang akuntan

Kode Etik memuat persyaratan sebagai berikut. Seorang akuntan profesional harus mematuhi prinsip-prinsip dasar perilaku berikut:

a) kejujuran;

b) objektivitas;

c) kompetensi profesional dan uji tuntas;

d) kerahasiaan;

e) perilaku profesional.

Kejujuran

1.2. Seorang akuntan profesional harus bertindak secara terbuka dan jujur ​​dalam semua hubungan profesional dan bisnis. Prinsip kejujuran juga mencakup melakukan bisnis dengan integritas dan jujur.

1.3. Seorang akuntan profesional tidak boleh berurusan dengan pernyataan, dokumen, pesan atau informasi lain jika ada alasan untuk percaya bahwa:

a) informasi tersebut mengandung pernyataan yang tidak benar atau menyesatkan secara material;

b) informasi berisi pernyataan atau data yang disusun secara asal-asalan;

c) informasi tersebut mengandung penghilangan atau distorsi data yang diperlukan yang dapat menyesatkan.

1.4. Seorang akuntan profesional tidak akan dianggap melanggar klausul 1.3 jika ia mengeluarkan laporan yang disesuaikan dengan alasan yang diberikan dalam klausa ini.

objektivitas

1.5. Seorang akuntan profesional tidak boleh membiarkan bias, konflik kepentingan, atau orang lain mengganggu objektivitas pertimbangan profesionalnya.

1.6. Seorang akuntan profesional mungkin menemukan dirinya dalam situasi yang dapat merusak objektivitasnya. Tidak mungkin untuk mendefinisikan dan menggambarkan semua situasi seperti itu. Seorang akuntan profesional harus menghindari hubungan yang dapat mendistorsi atau mempengaruhi pertimbangan profesional mereka.

Kompetensi profesional dan uji tuntas

1.7. Seorang akuntan profesional berkewajiban untuk terus-menerus mempertahankan pengetahuan dan keterampilannya pada tingkat yang memastikan penyediaan layanan profesional yang berkualitas kepada klien atau pemberi kerja, berdasarkan perkembangan terkini dalam praktik dan undang-undang modern. Dalam memberikan jasa profesionalnya, seorang akuntan profesional harus bertindak dengan kehati-hatian dan sesuai dengan standar teknis dan profesional yang berlaku.

1.8. Penyampaian jasa profesional yang berkualitas melibatkan pembentukan penilaian yang terinformasi mengenai penerapan pengetahuan dan keterampilan profesional dalam proses pemberian layanan. Pemberian kompetensi profesional dapat dibagi menjadi dua tahap independen:

a) mencapai tingkat kompetensi profesional yang tepat;

b) mempertahankan kompetensi profesional pada tingkat yang tepat.

1.9. Mempertahankan kompetensi profesional membutuhkan kesadaran konstan dari inovasi teknis, profesional dan bisnis yang relevan. Pengembangan profesional berkelanjutan mengembangkan dan memelihara kemampuan yang memungkinkan seorang akuntan profesional bekerja secara kompeten dalam lingkungan profesional.

1.10. Ketekunan dipahami sebagai kewajiban untuk bertindak sesuai dengan persyaratan penugasan (kontrak), hati-hati, teliti dan tepat waktu.

1.11. Seorang akuntan profesional harus mengambil langkah-langkah untuk memastikan bahwa mereka yang bekerja di bawahnya dalam kapasitas profesional memiliki pelatihan dan arahan yang diperlukan.

1.12. Jika perlu, Akuntan Profesional harus memberi tahu klien, pemberi kerja, atau pengguna jasa profesional lainnya tentang keterbatasan yang melekat pada jasa tersebut untuk menghindari penafsiran pendapat Akuntan Profesional sebagai pernyataan fakta.

Kerahasiaan

1.13. Seorang akuntan profesional harus menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh sebagai hasil dari hubungan profesional atau bisnis dan tidak boleh mengungkapkan informasi ini kepada pihak ketiga yang tidak berwenang, kecuali akuntan profesional memiliki hak atau kewajiban hukum, profesional untuk mengungkapkan informasi tersebut. Informasi rahasia yang diperoleh sebagai hasil dari hubungan profesional atau bisnis tidak boleh digunakan oleh Akuntan Profesional untuk mendapatkan keuntungan bagi mereka atau pihak ketiga.

1.14. Seorang akuntan profesional harus menjaga kerahasiaan bahkan di luar lingkungan profesionalnya. Seorang akuntan profesional harus mewaspadai kemungkinan pengungkapan informasi yang tidak disengaja, terutama dalam rangka menjaga hubungan jangka panjang dengan mitra bisnis atau kerabat dekat atau anggota keluarganya.

1.15. Seorang akuntan profesional harus menghormati kerahasiaan informasi yang diungkapkan kepadanya oleh calon klien atau pemberi kerja.

1.16. Seorang akuntan profesional harus menjaga kerahasiaan informasi dalam organisasinya atau dalam hubungannya dengan pemberi kerja.

1.17. Seorang akuntan profesional harus mengambil semua langkah yang wajar untuk memastikan bahwa mereka yang bekerja di bawahnya dan mereka yang menerima nasihat atau bantuan menghormati tanggung jawabnya untuk menjaga kerahasiaan dengan hormat.

1.18. Bahkan setelah berakhirnya hubungan antara akuntan profesional dan klien atau pemberi kerja, prinsip kerahasiaan tetap penting. Saat berganti pekerjaan atau mulai bekerja dengan klien baru, seorang akuntan profesional berhak menggunakan pengalaman sebelumnya. Namun, seorang akuntan profesional tidak boleh menggunakan atau mengungkapkan informasi rahasia yang diperoleh dari hubungan profesional atau bisnis sebelumnya.

1.19. Seorang akuntan profesional harus atau mungkin diminta untuk mengungkapkan informasi rahasia dalam kasus-kasus berikut:

a) pengungkapan diizinkan oleh hukum dan/atau diizinkan oleh klien atau pemberi kerja;

b) pengungkapan diwajibkan oleh undang-undang, misalnya:

ketika menyiapkan dokumen atau menyajikan bukti dalam bentuk yang berbeda selama proses pengadilan;

ketika melaporkan fakta pelanggaran hukum, yang telah diketahui oleh otoritas negara yang sesuai;

c) pengungkapan adalah kewajiban atau hak profesional (kecuali dilarang oleh hukum):

ketika memeriksa kualitas kerja suatu organisasi - anggota organisasi profesional atau organisasi profesional itu sendiri;

ketika diminta atau diselidiki oleh organisasi anggota, badan profesional atau otoritas pengawas;

ketika seorang akuntan profesional membela kepentingan profesionalnya dalam proses hukum.

1.20. Ketika memutuskan apakah akan mengungkapkan informasi rahasia, seorang akuntan profesional harus mempertimbangkan hal-hal berikut:

a) apakah kepentingan salah satu pihak, termasuk pihak ketiga, yang kepentingannya juga dapat terpengaruh, akan dirugikan jika klien atau pemberi kerja memiliki izin untuk mengungkapkan informasi;

b) apakah informasi tersebut cukup diketahui dan cukup dibuktikan. Dalam situasi di mana terdapat fakta, kesimpulan, informasi yang tidak lengkap atau kesimpulan yang tidak berdasar, pertimbangan profesional harus digunakan untuk menentukan dalam bentuk apa informasi tersebut harus diungkapkan (jika perlu);

c) sifat pesan yang diharapkan dan penerimanya. Secara khusus, seorang akuntan profesional harus yakin bahwa penerima komunikasi yang dimaksud adalah penerima yang dituju.

Perilaku profesional.

1.21. Seorang akuntan profesional harus mematuhi undang-undang dan peraturan yang relevan dan menghindari tindakan apa pun yang mendiskreditkan atau dapat mendiskreditkan profesi, atau bahwa pihak ketiga yang wajar dan berpengetahuan luas dengan semua informasi yang diperlukan akan dianggap merusak reputasi baik profesi.

1.22. Ketika mengusulkan dan mempromosikan pencalonan dan jasanya, seorang akuntan profesional tidak boleh mendiskreditkan profesinya. Seorang akuntan profesional harus jujur ​​dan jujur ​​dan tidak boleh:

a) membuat pernyataan tentang kualitas berlebihan dari layanan yang dapat ia berikan, kualifikasinya, dan pengalaman yang diperolehnya;

b) memberikan komentar yang meremehkan tentang pekerjaan akuntan profesional lain atau membuat perbandingan yang tidak berdasar atas pekerjaan mereka dengan pekerjaan akuntan lain.

Kesimpulan

Akuntan dan auditor organisasi publik, amal, nirlaba dalam pekerjaan mereka dipandu oleh standar etika yang diadopsi di sektor independen secara keseluruhan.

1) dedikasi, berjuang untuk memenuhi misi organisasi

2) kesukarelaan dan ketidaktertarikan

3) komitmen untuk kepentingan publik

4) menghormati nilai dan martabat individu

5) toleransi dan penegakan keadilan sosial

6) tanggung jawab kepada masyarakat

7) keterbukaan dan kejujuran

8) berhemat dalam kaitannya dengan dana

9) kepatuhan terhadap hukum.

Prinsip dasar etika sehari-hari:

1) Jadilah model perilaku pribadi

2) Dalam proses kerja, bertindaklah sesuai dengan nilai dan tujuan profesi Anda

3) Melayani profesi Anda untuk kepentingan orang lain

4) Tidak ikut serta dalam kasus-kasus yang melibatkan kebohongan, penipuan, pemalsuan

5) Berusaha keras untuk meningkatkan pengetahuan profesional dan pengalaman praktis mereka, menempatkan tugas resmi di atas segalanya

6) Jangan menggunakan hubungan profesional untuk mencapai tujuan pribadi

7) Menjaga kerahasiaan informasi yang diterima

8) Upaya langsung untuk mencegah tindakan tidak manusiawi atau diskriminatif yang ditujukan kepada satu orang atau sekelompok orang.

Badan profesional mengembangkan kode etik profesional yang terperinci untuk akuntan dan auditor, mencoba mengantisipasi setiap kemungkinan nuansa perilaku mereka.

Kode etik akuntan dan auditor merangkum standar etika perilaku profesional, mendefinisikan nilai-nilai moral dan moral yang ditegaskan masyarakat di lingkungannya, siap melindungi mereka dari segala kemungkinan pelanggaran dan perambahan.

Kepatuhan terhadap standar etika manusia dan profesional merupakan tugas yang sangat diperlukan dan tugas tertinggi setiap akuntan dan auditor, manajer dan karyawan perusahaan.

Banyak yang dikatakan tentang etika auditor profesional, tetapi sedikit yang dilakukan untuk mendidik spesialis yang bereputasi baik dan berkualifikasi tinggi. Masalah etika ditemui setiap hari di jalur profesional seorang akuntan dan auditor. Mereka perlu diselesaikan dengan bermartabat, dan untuk ini perlu untuk mengetahui norma-norma perilaku profesional, untuk mempersiapkan diri untuk ketaatan mereka yang ketat.

Daftar sumber yang digunakan

Kode Etik untuk Anggota Institut Akuntan Profesional Rusia

(disetujui dengan Keputusan Dewan Presiden IPBR, Berita Acara No. 08/03 tanggal 26 September 2007)

Kode Etik untuk Auditor Rusia (disetujui oleh Dewan Audit

kegiatan di bawah Kementerian Keuangan Rusia, protokol No. 56 tanggal 31 Mei 2007)

Kebutuhan akan kode etika perilaku ada terutama untuk ... kebutuhan akan aturan perilaku khusus - sebuah kode etika auditor Rusia. Disetujui oleh Dewan Audit untuk ...

1. Etika mekanisme hukum audit

   Abstrak >> Akuntansi dan audit

   Kode Profesional etika auditor RK disetujui oleh Kamar Audit. Etika perilaku profesional auditor mendefinisikan moral ... kemungkinan pelanggaran dan perambahan. Naskah kuno etika auditor Naskah kuno etika auditor termasuk 12 aturan dasar ...

2. Ketentuan utama dari Kode etika akuntan profesional dari federasi akuntan internasional

   Pekerjaan pemeriksaan >> Akuntansi dan audit

   Kode etika akuntan profesional dan auditor... Tujuan dari pekerjaan ini adalah untuk belajar profesional etika akuntan profesional dan auditor dengan ... setiap akuntan dan auditor, kepala dan karyawan perusahaan. Tentang etika auditor-pro banyak bicara ...

3. Etika dan tanggung jawab dalam PR

   Codex >> Komunikasi dan komunikasi

   Sikap terhadap organisasi sasaran hadirin... Tulis pesan. Di sini ..., A. Beketov, F. Sarokvasha. 3.1. pertanyaan etika dalam pekerjaan seorang spesialis hubungan masyarakat ... berikut ini: prinsip dasar profesional etika ahli komunikasi...

Etika adalah sistem norma perilaku moral seseorang atau kelompok sosial atau profesional apa pun.

Untuk waktu yang lama, konsep seperti etika kedokteran telah dikenal, dan auditor juga sejenis dokter, hanya objek efek menguntungkannya bukanlah orang, tetapi perusahaan (organisasi).

Secara singkat, standar etika audit dapat dirumuskan sebagai independensi; kompetensi; kesadaran; objektivitas.

Dalam praktiknya, organisasi profesi mengembangkan kode etik profesional untuk auditor dengan sangat rinci dan cermat, mencoba memperkirakan semua kemungkinan nuansa perilaku mereka.

Federasi Internasional Akuntan (IFAC) menerbitkan Kode Etik Akuntan Profesional, yang digunakan oleh asosiasi profesional akuntan dan auditor. negara lain untuk membuat kode nasional. Di Rusia, ada kode asosiasi profesional seperti Collegium Auditor Rusia dan Kamar Audit Rusia.

Kepatuhan terhadap standar etika perilaku profesional dijamin oleh kualitas moral yang tinggi dan tanggung jawab profesional auditor, kebutuhan objektif untuk mendukung opini publik menghormati dan mempercayai profesi auditor.

Pelanggar standar etika perilaku profesional menunjukkan rasa tidak hormat kepada seluruh komunitas audit dan menyebabkan kerusakan moral dan material padanya.

Komunitas auditor secara keseluruhan dan setiap auditor secara individu mengutuk perilaku tidak etis dari auditor individu dan menuntut hukuman mereka, hingga pengecualian dari lingkungan mereka, pencabutan sertifikat kualifikasi dan lisensi untuk melakukan kegiatan audit.

Setiap auditor yang dikritik oleh rekan-rekannya untuk pelanggaran etika perilaku profesional, berhak atas penyelidikan publik yang objektif atas penyimpangan dari norma-norma yang diatur oleh Kode Etik ini. Atas permintaan pelanggar tertentu, penyelidikan dapat dilakukan secara rahasia.

Standar etika dasar mencakup persyaratan berikut.

Kepatuhan dengan standar dan prinsip moral yang diterima secara umum. Auditor berkewajiban untuk mematuhi aturan moral umum manusia dan

Bab 5. Sertifikasi auditor dan standar etika 103

norma moral dalam tindakan dan keputusannya, untuk hidup dan bekerja menurut hati nurani;

Dipandu dalam tindakan Anda oleh aturan universal manusia: "Cobalah untuk tidak melakukan kepada orang lain apa yang Anda tidak ingin dilakukan kepada Anda"; memperhatikan kaidah dan norma kesusilaan umum, kebenaran dan kejujuran dalam tindakan dan keputusan, independensi dan objektivitas dalam penilaian dan kesimpulan, sikap keras kepala terhadap ketidakadilan, pelanggaran moral dan etika, serta norma hukum dalam segala manifestasinya.

Menghormati kepentingan umum. Auditor eksternal berkewajiban untuk bertindak demi kepentingan publik dan semua pengguna laporan keuangan, bukan hanya pelanggan. Untuk melindungi kepentingan klien dalam pajak, peradilan, dan otoritas lainnya, serta dalam hubungannya dengan badan hukum dan individu lain, auditor harus yakin bahwa kepentingan yang dilindungi muncul atas dasar hukum dan keadilan. Segera setelah auditor mengetahui bahwa kepentingan klien yang dilindungi telah muncul dengan melanggar hukum atau keadilan, ia wajib menolak perlindungan mereka.

Objektivitas auditor. Dasar objektif untuk kesimpulan, rekomendasi, dan kesimpulan auditor hanya dapat berupa informasi yang diperlukan dalam jumlah yang cukup.

Auditor tidak boleh menyajikan fakta yang secara sadar tidak akurat atau bias.

Dalam memberikan jasa profesional, auditor berkewajiban untuk secara objektif mempertimbangkan semua situasi yang muncul dan fakta nyata, tidak membiarkan bias pribadi, prasangka atau tekanan dari luar mempengaruhi objektivitas penilaian mereka.

Tindakan auditor, keputusan dan pendapat mereka tidak dapat bergantung pada penilaian atau instruksi orang lain.

Auditor harus menghindari hubungan dengan orang-orang yang dapat mempengaruhi objektivitas pertimbangan dan kesimpulannya, atau segera menghentikannya, yang menunjukkan tidak dapat diterimanya tekanan terhadap auditor dalam bentuk apapun.

perhatian auditor. Perhatian penuh harus diberikan ketika melakukan Layanan profesional. Auditor harus mengambil tanggung jawab mereka dengan hati-hati dan serius, mematuhi standar audit yang disetujui, merencanakan dan mengendalikan pekerjaan secara memadai, dan memeriksa spesialis bawahan.

independensi auditor. Auditor berkewajiban untuk menolak memberikan jasa profesional jika terdapat keraguan yang wajar tentang independensi mereka dari organisasi klien dan pejabatnya dalam segala hal.

104 Bagian I. Landasan teori audit

Dalam kesimpulan atau dalam dokumen lain yang dibuat sebagai hasil dari jasa profesional yang diberikan, auditor wajib dengan sadar tetapi tanpa syarat menyatakan independensinya dalam hubungannya dengan klien.

Keadaan utama yang dapat mengurangi independensi auditor atau menimbulkan keraguan tentang independensinya yang sebenarnya:

a) kasus litigasi (arbitrase) yang akan datang (mungkin) atau sedang berlangsung dengan organisasi klien;

b) partisipasi keuangan auditor dalam urusan organisasi klien dalam bentuk apa pun;

c) ketergantungan keuangan dan properti auditor pada klien (partisipasi bersama dalam investasi di organisasi lain, pinjaman, kecuali untuk perbankan, dll.);

d) partisipasi keuangan tidak langsung (ketergantungan finansial) dalam organisasi klien melalui kerabat, karyawan perusahaan, melalui organisasi utama dan anak perusahaan, dll.;

e) persahabatan keluarga dan pribadi dengan direktur dan personel manajemen senior organisasi klien;

f) keramahtamahan pelanggan yang berlebihan, serta menerima barang dan jasa darinya dengan harga yang berkurang secara signifikan dibandingkan dengan harga pasar riil;

g) partisipasi auditor (kepala firma audit) dalam badan pengatur organisasi klien, organisasi utama dan organisasi anak perusahaan;

i) pekerjaan auditor sebelumnya di organisasi klien atau di organisasi pengelolanya dalam posisi apa pun;

j) usulan dari klien tentang penunjukan auditor ke posisi manajerial dan posisi lain dalam organisasi klien.

Untuk keadaan di atas, independensi dianggap dilanggar jika muncul, terus ada, atau berakhir pada periode jasa audit profesional akan dilaksanakan.

Keadaan utama yang dapat mengurangi independensi KAP atau menimbulkan keraguan tentang independensi aktualnya:

a) jika organisasi audit berpartisipasi dalam kelompok keuangan dan industri, dalam kelompok lembaga kredit atau holding dan menyediakan jasa audit profesional untuk suatu organisasi

Bab 5. Sertifikasi auditor dan standar etika 105

perusahaan yang termasuk dalam kelompok keuangan dan industri atau perbankan ini (holding);

b) jika organisasi audit muncul atas dasar unit struktural dari kementerian (komite) sebelumnya atau saat ini atau dengan partisipasi langsung atau tidak langsung dari kementerian (komite) sebelumnya atau saat ini dan memberikan layanan kepada organisasi yang sebelumnya atau saat ini berada di bawah ini kementerian (panitia);

c) jika organisasi audit didirikan dengan partisipasi langsung atau tidak langsung dari bank, perusahaan asuransi atau lembaga investasi dan memberikan layanan kepada organisasi yang sahamnya dimiliki, dibeli atau diakuisisi oleh struktur yang disebutkan di atas selama periode di mana firma audit harus menyediakan layanan.

Dalam kasus di mana auditor melakukan layanan lain atas nama klien (konsultasi, pelaporan, akuntansi, dll.), perlu untuk memastikan bahwa mereka tidak melanggar independensi auditor. Independensi auditor dipastikan ketika:

a) nasihat auditor tidak diterjemahkan ke dalam jasa manajemen untuk organisasi;

b) tidak ada alasan dan situasi yang mempengaruhi objektivitas pertimbangan auditor;

c) personel yang terlibat dalam akuntansi dan pelaporan tidak terlibat dalam audit organisasi klien;

d) organisasi klien bertanggung jawab atas isi akuntansi dan pelaporan.

Kompetensi profesional auditor. Auditor diharuskan untuk memberikan tingkat profesional yang memadai dari jasa audit yang dibutuhkan oleh klien.

Mengambil kewajiban untuk memberikan jasa profesional tertentu, auditor harus yakin akan kompetensinya di bidang ini, memiliki jumlah pengetahuan dan keterampilan yang diperlukan untuk memenuhi kewajiban dengan itikad baik dan profesional, menjamin jasa audit klien berdasarkan metode modern menggunakan semua, termasuk peraturan terbaru.

Auditor wajib menahan diri untuk tidak memberikan jasa profesional yang melampaui kompetensinya, dan juga tidak sesuai dengan sertifikat kualifikasinya.

Perusahaan audit dapat menarik spesialis yang kompeten untuk membantu auditor dalam menyelesaikan tugas-tugas tertentu.

106 Bagian I. Landasan Teoritis Audit

Kompetensi profesional auditor didasarkan pada pendidikan tinggi umum dan khusus, lulus ujian sertifikasi, dikonfirmasi oleh ijazah dan sertifikat yang sesuai, serta pada pengalaman kerja praktik berkelanjutan dalam penyediaan layanan audit profesional bersama dengan spesialis lain dari profil dan profesional ini. tingkat.

Auditor berkewajiban untuk berusaha melakukan kegiatan profesionalnya dalam tim spesialis, yang secara organisasi bersatu dalam firma audit.

Auditor berkewajiban untuk terus memperbarui pengetahuan profesionalnya di bidang akuntansi, perpajakan, kegiatan keuangan dan hukum perdata, organisasi dan metode audit, undang-undang, norma-norma Rusia dan internasional, dan; standar akuntansi dan auditing.

Perusahaan audit wajib melakukan pelatihan tahunan auditor dalam jumlah setidaknya 40 jam mengajar dengan kontrol tahunan wajib pengetahuan tentang aturan dan peraturan baru yang muncul dalam kegiatan audit profesional.

Untuk memastikan kualitas layanan profesional, auditor harus secara ketat mengikuti standar audit Rusia dan internasional.

Informasi rahasia klien. Auditor berkewajiban untuk menjaga informasi rahasia dalam urusan klien, yang diperoleh dalam pemberian layanan profesional, tanpa batas waktu dan terlepas dari kelanjutan atau pemutusan hubungan langsung dengan mereka.

Auditor tidak boleh menggunakan informasi rahasia klien, yang diketahuinya dalam pelaksanaan jasa profesional, untuk keuntungannya sendiri atau untuk kepentingan pihak ketiga mana pun, serta merugikan kepentingan klien.

Publikasi, pengungkapan informasi rahasia klien lainnya bukan merupakan pelanggaran etika profesi dalam hal-hal berikut:

a) jika dilakukan dengan izin klien, serta dengan mempertimbangkan kepentingan semua pihak yang mungkin terpengaruh;

b) jika diatur oleh tindakan legislatif atau keputusan otoritas yudisial;

c) untuk melindungi kepentingan profesional auditor selama penyelidikan formal atau proses pribadi yang dilakukan oleh manajer atau perwakilan resmi klien;

d) ketika klien secara tidak sengaja dan melawan hukum melibatkan auditor dalam tindakan yang bertentangan dengan standar profesional.

Bab 5. Sertifikasi dan Etika Auditor 107

Auditor bertanggung jawab untuk menjaga informasi rahasia oleh asisten dan semua personel perusahaan.

Hubungan pajak. Auditor diharuskan untuk secara ketat mematuhi undang-undang perpajakan dalam semua aspek: mereka tidak boleh dengan sengaja menyembunyikan pendapatan mereka dari perpajakan atau melanggar undang-undang perpajakan untuk kepentingan mereka sendiri atau untuk kepentingan orang lain.

Ketika memberikan jasa perpajakan profesional, auditor dipandu oleh kepentingan klien. Pada saat yang sama, ia berkewajiban untuk mematuhi undang-undang perpajakan dan tidak boleh memfasilitasi pemalsuan untuk menghindari klien dari membayar pajak dan menipu layanan pajak.

Auditor berkewajiban untuk memberi tahu administrasi klien dan komisi audit perusahaan saham gabungan (bisnis) secara tertulis tentang fakta pelanggaran undang-undang perpajakan, kesalahan dalam perhitungan dan pembayaran pajak yang terungkap selama audit wajib dan memperingatkan mereka tentang kemungkinan konsekuensi dan cara memperbaiki pelanggaran dan kesalahan.

Pemeriksa wajib memberikan nasehat dan nasehat di bidang perpajakan kepada klien hanya secara tertulis. Pada saat yang sama, ia berusaha untuk tidak meyakinkan klien bahwa rekomendasinya mengesampingkan masalah dengan otoritas pajak, dan juga harus memperingatkan klien bahwa tanggung jawab untuk persiapan dan isi pengembalian pajak dan pelaporan pajak lainnya terletak pada klien.

Biaya layanan profesional. Imbalan atas jasa profesional seorang auditor memenuhi standar etika profesi jika dibayarkan tergantung pada volume dan kualitas jasa yang diberikan. Ini mungkin tergantung pada kompleksitas jasa yang diberikan, kualifikasi, pengalaman, otoritas profesional dan tingkat tanggung jawab auditor.

Jumlah pembayaran untuk jasa profesional auditor tidak boleh bergantung pada pencapaian hasil tertentu atau dikondisikan oleh keadaan lain selain yang disebutkan.

Auditor tidak berhak menerima pembayaran atas jasa profesional dalam bentuk tunai yang melebihi standar perhitungan yang ditetapkan secara umum.

Auditor harus menahan diri dari membayar atau menerima komisi untuk akuisisi atau transfer pelanggan atau transfer layanan pihak ketiga kepada siapa pun.

Auditor berkewajiban untuk menyetujui terlebih dahulu dengan klien dan menetapkan secara tertulis kondisi dan prosedur pembayaran untuk jasa profesionalnya.

Pemeriksa tidak wajib mengumumkan terlebih dahulu harga jasa yang diberikan.

108 Bagian I. Landasan Teoritis Audit

Keraguan tentang ketaatan terhadap etika profesi disebabkan oleh situasi ketika pembayaran satu klien membuat semua atau sebagian besar pendapatan tahunan auditor untuk jasa profesional yang diberikan.

Hubungan antar auditor. Auditor berkewajiban untuk memperlakukan auditor lain dengan baik, menahan diri dari kritik yang tidak dapat dibenarkan atas kegiatan mereka dan tindakan disengaja lainnya yang menyebabkan kerugian bagi rekan-rekan dalam profesinya.

Auditor harus menahan diri dari tindakan tidak loyal terhadap rekan kerja ketika mengganti auditor dengan klien, membantu auditor yang baru diangkat dalam memperoleh informasi tentang klien dan alasan untuk mengganti auditor.

Auditor yang baru diangkat diinformasikan secara tertulis sesuai dengan standar kerahasiaan etika.

Auditor yang baru diundang, jika undangan tersebut tidak dibuat berdasarkan hasil kompetisi yang diadakan oleh klien, sebelum menyetujui tawaran tersebut, wajib mengirimkan permintaan tertulis kepada mantan auditor dan memastikan bahwa tidak ada alasan profesional. karena menolaknya.

Auditor yang baru diundang yang belum menerima tanggapan dari auditor sebelumnya atas permintaannya dalam waktu yang wajar dan, terlepas dari upaya yang telah dilakukan, tidak memiliki informasi lain tentang keadaan yang menghambat kerja samanya dengan klien ini, berhak untuk memberikan respon positif terhadap proposal yang diterima.

Auditor berhak, untuk kepentingan kliennya dan dengan persetujuannya, untuk mengundang auditor lain dan spesialis lain untuk memberikan jasa profesional. Hubungan dengan auditor lain (spesialis), yang dipekerjakan sebagai tambahan, harus bersifat bisnis dan benar.

Auditor (spesialis) yang terlibat tambahan dalam penyediaan layanan wajib menahan diri dari mendiskusikan dengan perwakilan klien kualitas bisnis dan profesional auditor utama, untuk menunjukkan loyalitas maksimum kepada rekan-rekan yang telah mengundang mereka.

Hubungan karyawan dengan organisasi audit. Auditor bersertifikat yang setuju untuk menjadi karyawan sebuah perusahaan audit wajib setia kepadanya, untuk berkontribusi pada otoritas dan pengembangan lebih lanjut dari perusahaan dalam semua kegiatan mereka, untuk mempertahankan bisnis, hubungan persahabatan dengan manajer dan karyawan lain dari perusahaan, manajer dan personel klien.

Hubungan antara pegawai dengan KAP harus dilandasi oleh rasa tanggung jawab bersama demi terselenggaranya profesionalisme

Bab 5. Banding Auditor dan Standar Etika 109

tanggung jawab zona, dedikasi dan ketidakberpihakan, peningkatan berkelanjutan dari organisasi layanan audit, konten profesional mereka.

Organisasi audit berkewajiban untuk mengembangkan metode kegiatan profesional, untuk menggeneralisasi peraturan, untuk menyediakan karyawan mereka dengan mereka, untuk terus-menerus meningkatkan pengetahuan dan kualitas profesional mereka.

Auditor yang bekerja sama di perusahaan audit berkewajiban untuk melakukan pekerjaan mereka dengan itikad baik, terus-menerus meningkatkan profesional, hati-hati dan hati-hati mendekati isi dokumen yang dikirim ke klien, dan dalam hubungan dengan mereka dipandu oleh norma-norma profesional dan kepentingan perusahaan.

Seorang auditor bersertifikat yang sering berganti perusahaan audit atau tiba-tiba meninggalkannya dan dengan demikian menyebabkan kerusakan tertentu pada perusahaan melanggar etika profesional.

Para profesional yang telah pindah ke kantor audit lain wajib menahan diri untuk tidak mengutuk atau memuji mantan manajer dan kolega mereka, dari berdiskusi dengan siapa pun tentang organisasi dan metode kerja di kantor sebelumnya; tidak boleh mengungkapkan informasi rahasia yang diketahui oleh mereka dan dokumen perusahaan audit tempat mereka memutuskan hubungan kerja.

Manajer (karyawan) kantor audit menahan diri untuk tidak mendiskusikan dengan pihak ketiga kualitas profesional dan pribadi mantan karyawan dan kolega mereka, kecuali jika mantan karyawan tersebut telah menyebabkan kerugian signifikan terhadap profesi dan kepentingan sah perusahaan oleh tindakan mereka.

Atas permintaan kepala kantor akuntan tempat auditor bekerja, kepala kantor akuntan publik yang sebelumnya merupakan pegawai auditor tersebut dapat memberikan rekomendasi tertulis yang menunjukkan kualitas profesional dan pribadi auditor.

Seorang auditor yang, karena satu dan lain alasan, meninggalkan kantor audit, harus dengan itikad baik dan dengan penuh menyerahkan semua dokumentasi dan informasi profesional lain yang dimilikinya kepada kantor tersebut.

Informasi publik dan iklan. Informasi publik tentang auditor dan iklan jasa audit dapat disajikan di media massa, edisi khusus auditor, dalam alamat dan direktori telepon, dalam pidato publik dari 11 publikasi lain dari auditor, manajer dan karyawan perusahaan audit.

110 Bagian I. Landasan Teoritis Audit

Tidak ada batasan tempat dan frekuensi iklan, ukuran dan desain iklan.

Iklan jasa profesional audit harus informatif, langsung dan jujur, dengan selera yang baik, dan mengecualikan kemungkinan menipu atau menyesatkan calon klien atau menghasut mereka untuk tidak mempercayai auditor lain.

Tidak diakui sebagai kontradiksi etika profesional iklan dan publikasi auditor yang berisi:

a) indikasi atau petunjuk langsung yang menanamkan harapan (keyakinan) yang tidak masuk akal dari klien atas hasil yang baik dari jasa audit profesional;

b) pujian diri yang tidak berdasar dan perbandingan dengan auditor lain;

d) informasi yang dapat mengungkapkan data rahasia klien atau secara bias salah mengartikannya;

e) klaim tidak berdasar sebagai spesialis di bidang kegiatan profesional tertentu;

f) informasi yang dimaksudkan untuk menyesatkan atau memberi tekanan pada peradilan, pajak, dan badan-badan negara lainnya.

Auditor wajib menahan diri untuk tidak berpartisipasi dalam berbagai jenis studi banding dan penilaian, yang hasilnya seharusnya dipublikasikan untuk informasi umum, atau dari membayar jasa jurnalis yang menerbitkan informasi yang menguntungkan tentang mereka.

Tindakan auditor tidak sesuai dengan aktivitas profesional. Auditor tidak boleh, bersamaan dengan praktik profesional utama, terlibat dalam aktivitas yang mempengaruhi atau dapat mempengaruhi objektivitas dan independensinya, memperhatikan prioritas kepentingan publik atau reputasi profesi secara keseluruhan dan oleh karena itu tidak sesuai dengan ketentuan profesional. jasa audit.

Terlibat dalam kegiatan apapun yang dilarang untuk melatih auditor sesuai dengan hukum dianggap sebagai tindakan tidak sesuai dari auditor yang melanggar hukum dan standar etika profesi.

Auditor yang melaksanakan dua atau lebih jasa profesional dan penugasan pada saat yang sama dapat dianggap tidak sesuai.

Bab 5. Sertifikasi dan Etika Auditor 111

Layanan audit di negara bagian lain. Terlepas dari di mana auditor memberikan jasa profesionalnya, di negaranya sendiri atau di tempat lain, standar etika perilakunya tetap tidak berubah.

Untuk menjamin mutu jasa profesional yang diberikan di negara lain, auditor wajib mengetahui dan menerapkan standar dan standar audit internasional dalam pekerjaannya yang berlaku di negara tempat ia melakukan kegiatan profesionalnya.

Soal tes mandiri

1. Apa saja persyaratan pendidikan seorang auditor ketika lulus ujian untuk memperoleh sertifikat profesional auditor?

2. Timbal Deskripsi singkat ketentuan sertifikasi auditor.

3. Bagaimana ujian sertifikasi auditor profesional dilakukan?

4. Memberikan kriteria utama independensi auditor atau organisasi audit.

5. Berikan daftar dan uraian tentang standar etika utama auditing.