Metoda ABC. Caracteristici de aplicare practică

Unul dintre principiile de calcul al costului produselor (lucrărilor, serviciilor) este alegerea metodei de repartizare a costurilor indirecte (de regie) între obiectele de calcul. Multă vreme, în practica internă și străină, baza pentru distribuirea costurilor generale au fost costurile directe cu forța de muncă pentru producerea unei unități de producție, deoarece acestea erau ușor planificate și luate în considerare. Automatizare Procese de producțieși o creștere a costului resurselor de infrastructură care nu au legătură directă cu activitati de productie(cheltuieli pentru vânzarea, reglarea și schimbarea echipamentelor, controlul tehnic al produselor etc.), a contribuit la creșterea ponderii costurilor generale în structura costurilor și a creat premisele pentru extinderea listei de metode de alocare a costurilor generale.

Posibilitățile moderne de automatizare a sarcinilor de contabilitate și decontare permit unei entități economice să aleagă metodele de distribuție a costurilor generale, pe baza specificului activităților lor, și să le coordoneze cu metodele de contabilitate a costurilor și de calcul al costurilor. La întreprinderile producătoare se folosesc următoarele metode de contabilizare a costurilor și de stabilire a costurilor: standard, comandă după comandă, pe proces, pe proces, contabilitate cost pe funcție.

Luați în considerare caracteristicile aplicării metodei comenzii și contabilitatea costurilor pe funcție. Utilizarea ambelor metode necesită un sistem fiabil de planificare și control al producției în întreprindere.

Metodă personalizată

La comanda costuri obiectul de cost este o comandă separată, munca separata , care sunt realizate în conformitate cu cerințele speciale ale clientului și al căror termen de livrare este relativ scurt. Se deschide un cont analitic separat pentru fiecare comandă și până la finalul lucrării, toate costurile sunt considerate lucrări în curs. La plasarea comenzii se intocmesc estimări contabile.

Comanda trece printr-o serie de operațiuni ca unitate definită continuu în fabrică sau atelier. Fiecare unitate de cost este diferită de orice altă unitate de cost. Odată cu repetarea periodică a unor comenzi, costurile sunt redeterminate. Cu o mare varietate de comenzi, fiecare lucrare este realizată pe echipamente de producție pe perioade scurte de timp.

Informațiile privind costurile sunt acumulate separat pentru fiecare comandă finalizată. Înregistrarea principală pentru aceste informații este „Fișa/Fișa de cost pentru îndeplinirea comenzilor” sau „Cartea de cost”, care este completată individual pentru toate comenzile și este ajustată în mod regulat în conformitate cu orice costuri suportate în legătură cu o anumită comandă. Cardul de cost se bazează pe tipul de cont de cost.

Datele privind costurile totale pentru executarea comenzii, înscrise în cardul de contabilitate, pot fi imediat analizate în comparație cu orice informație evaluarea preliminară, realizat înainte de începerea lucrărilor la comandă și indicat în aceeași fișă. Achizițiile speciale sau alte costuri directe suportate sunt, de asemenea, înregistrate în cardul de contabilitate a costurilor.

Pe măsură ce comanda progresează prin diferitele centre de cost de producție ale întreprinderii, o parte din costul general de producție al fabricii este percepută pentru fiecare comandă. Acumularea se realizează pe baza bazelor de distribuție selectate.

Timpul petrecut la fiecare comandă este luat în considerare în comenzile magazinului de comandă sau fișele de pontaj de către persoanele care execută lucrarea, estimat de departamentul de costuri, datele corespunzătoare fiind introduse în cardul de contabilitate de cost. După finalizarea comenzii, suprataxa este afișată pe cardul de cost al comenzii pentru a acoperi costurile de vânzare și administrative. Prețul de vânzare convenit este apoi comparat cu costul total pentru finalizarea comenzii și rezultate financiare din acest ordin.

Continuarea metodei comandă este metoda de calcul contract cu contract, care este utilizată în cazurile în care comenzile (contractele) în cauză sunt de amploare, iar executarea lor necesită o perioadă lungă de timp (de obicei mai mult peste un an). Exemple de industrii în care se aplică metode de stabilire a costurilor pe contract sunt ingineria mecanică, construcția de drumuri etc.

Contabilitatea costurilor pe funcție (metoda ABC)

Aplicarea contabilității costurilor pe funcție sau ABC-metoda are si o serie de caracteristici. Obiectul contabilității de cost în acest caz este specii separate activitate (funcție, funcționare), iar obiectul calculului este tipul de produs (muncă, serviciu). Diferența fundamentală ABC-metoda din alte metode de contabilizare si calcul a costurilor consta in ordinea de repartizare a costurilor generale.

Luați în considerare algoritmul pentru calcularea prețului de cost folosind ABC-metodă.

În primul rând, sunt evidențiate principalele activități ale organizației - funcții sau operațiuni. Numărul de activități depinde de complexitatea acestuia: cu cât afacerea este mai complexă, cu atât vor fi alocate mai multe funcții. Cheltuielile generale organizaționale sunt identificate cu activitățile identificate.

Pentru fiecare activitate, definiți propriul obiect de cost, care este evaluat în unitățile de măsură corespunzătoare. în care trebuie respectate două reguli:

datele referitoare la obiectul de cost ar trebui să fie ușor de obținut;
măsurarea costurilor printr-un obiect de cost trebuie să corespundă valorii lor reale.

De exemplu, funcția de schimbare a echipamentului poate fi măsurată prin numărul de schimbări necesare, funcția de acceptare a comenzilor prin numărul de comenzi înregistrate.

Cheltuielile generale sunt alocate pe unitate de producție: costul pe unitate al transportatorului de costuri este înmulțit cu numărul acestora pentru acele tipuri de activități (funcții), a căror implementare este necesară pentru fabricarea produselor (lucrări, servicii). Ca urmare, toate costurile sunt însumate și se determină costul unei unități de producție (muncă, serviciu).

Notă! ABC-metoda este eficienta pentru intreprinderile ale caror activitati se caracterizeaza printr-un nivel ridicat de costuri generale, si este o alternativa la metoda comanda cu comanda de contabilizare si calcul a costurilor.

Exemplu

Să calculăm costul de producție folosind metoda ABC și metoda personalizată și să comparăm rezultatele.

Ca exemplu, luați în considerare întreprinderea virtuală „Stack”, care produce structuri de rafturi pentru diverse scopuri: transport de marfă, arhivă și universal.

Analiza procesului de fabricație a raftului a relevat opt funcții principale (tipuri de activități):

1) consumul de muncă;

2) ;

3) înregistrarea comenzilor;

4) reajustarea echipamentelor;

5) livrarea materialelor;

6) ;

7) controlul calității produsului;

8) .

Fiecare activitate are propriul obiect de cost. Tabelul 1 prezintă date din registrele contabile, distribuite pe tip de activitate și pe tip de produs.

Tabelul 1. Funcții și transportatorii de costuri corespunzători acestora
Funcții	Purtătorul de costuri	Valoarea obiectului de cost (număr de operațiuni), total	Inclusiv după tipul de produs
Funcții	Purtătorul de costuri		rafturi de marfă	rafturi de arhivă	rafturi universale
Consumul de muncă	ore de om
Funcționarea echipamentului principal	ceasul mașinii
Plasarea comenzilor	numarul de comenzi
Schimbarea echipamentului	numărul de schimbări
Livrarea materialelor	numărul de loturi primite
Consumul de instrumente de prelucrare	numărul de instrumente
Controlul calității produsului	numarul de operatii de control
Operarea echipamentelor auxiliare	ceasul mașinii

Pentru a forma costul fiecărui tip de structuri de rack, este necesar să se calculeze costurile directe și costurile generale.

Să calculăm costurile directe de producere a fiecărui tip de produs. Tabelul 2 prezintă costurile unitare (coloanele 3, 5 și 7) și volumul producției fiecărui tip de produs (coloana 2), pe baza cărora se calculează costurile totale de timp, materiale și costuri cu forța de muncă.

Tabelul 2. Calculul fondului de timp și al costurilor directe asociate cu lansarea produselor
Tip produs	Numărul de unități de produs	Direct costurile forței de muncă pe unitate de producție	Timpul total	Costurile directe ale materialelor pe unitatea de producție	Costurile materiale directe totale	Drept salariu pe unitate de producție	Total costuri directe cu forța de muncă
Tip produs
			4	5	6	7
Algoritm de calcul			gr. 2 × gr. 3		6gr. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. 7
Rafturi de marfă
Rafturi de arhivă
Rafturi universale

Următorul pas în calcul este distribuirea costurilor generale. Pentru a calcula valoarea costurilor pentru o operațiune, împărțim suma costurilor generale pentru fiecare funcție (tip de activitate) la numărul de operațiuni pentru transportatorul de cost corespunzător (Tabelul 3).

Tabelul 3. Calculul costului pe unitate al transportatorului de costuri pe tip de activitate
Funcţie	Cheltuieli aeriene,	Valoarea obiectului de cost (număr de tranzacții)	Costul unitar al obiectului de cost (valoarea costului pe operațiune)	Unitatea de măsură a obiectului de cost

Algoritm de calcul			gr. 2/gr. 3
Consumul de muncă				frec / oră persoană
Funcționarea echipamentului principal				frecare / mașină-oră
Plasarea comenzilor				freca / comanda
Schimbarea echipamentului				frecare / schimbare
Livrarea materialelor				RUB / livrare
Consumul de instrumente de prelucrare				frecare / unealtă
Controlul calității produsului				frecare / control
Operarea echipamentelor auxiliare				frecare / mașină-oră

Vom distribui costurile generale pe produs. Pentru aceasta, costurile pe operațiune (articolul 4 din Tabelul 3) sunt înmulțite cu numărul de operațiuni pentru fiecare transportator de costuri (tabelul 4).

Tabelul 4. Distribuția costurilor generale pe produs
Funcţie	Rafturi de marfă		Rafturi de arhivă		Rafturi universale
Funcţie	valoarea obiectului de cost (număr de tranzacții)	Cost, frecați.)	valoarea obiectului de cost	Cost, frecați.)	valoarea obiectului de cost	Cost, frecați.)

Consumul de muncă
Funcționarea echipamentului principal
Plasarea comenzilor
Schimbarea echipamentului
Livrarea materialelor
Consumul de instrumente de prelucrare
Controlul calității produsului
Operarea echipamentelor auxiliare
Cheltuieli generale totale
Numărul de produse fabricate
Unitatea de deasupra capului

Deci, un suport de marfă reprezintă 10.359,07 ruble, un suport de arhivă - 8.539,17 ruble și un suport universal - 3578,11 ruble. costuri neestimate.

Calculul costului unitar al produselor rack folosind metoda ABC este prezentat în tabel. 7.

Acum să luăm în considerare formarea costului de producție folosind metoda comandă după comandă. Vom alege costurile directe cu forța de muncă ca bază pentru distribuirea costurilor generale.

Să calculăm rata bugetară de repartizare a costurilor generale (Tabelul 5). Pentru aceasta, suma totală a cheltuielilor generale (Art. 2 Tabel. 3) va fi împărțită la fondul de timp de lucru (Art. 4 Tabel. 2).

Tabelul 5. Calculul ratei bugetare pentru repartizarea costurilor generale cu metoda comenzii
Nume	Sens	unitate de măsură
Cheltuieli generale
Costuri directe cu forța de muncă
Rata de alocare a cheltuielilor generale bugetare

Sunt cunoscute costurile materiale directe și salariile, precum și fondul de timp pe tip de produs (Tabelul 2). Să calculăm cheltuielile generale de producție: înmulțiți rata de alocare a cheltuielilor generale bugetare cu timpul de producție al unei unități. Să determinăm costul unitar al fiecărui tip de produse de rack (Tabelul 6).

Tabelul 6. Calculul costului unitar al produselor rack atunci când se utilizează metoda comandă după comandă
Cheltuieli	Tipuri de produse
Cheltuieli	echipament de marfă	echipament de arhivă	echipament universal

Salariile directe, ruble
Volumul emisiei, buc.
Timp total, h
Timpul pentru fabricarea unei unități de producție, h

Masa 7 prezentat analiza comparativa rezultatele calculării costurilor costurilor de producție folosind două metode.

*Tabelul 7. Comparația rezultatelor costurilor la utilizare ABC- și metode personalizate*
Cheltuieli	ABC- metodă			Metodă personalizată
Cheltuieli	Rafturi de marfă	Rafturi de arhivă	Rafturi universale	Rafturi de marfă	Rafturi de arhivă	Rafturi universale
Costuri directe materiale, frecare.
Salariile directe, ruble
Cheltuielile generale de producție, frecare.

rezumat

1. Metoda comandă după comandă vă permite să distribuiți rapid și ușor costurile generale ale organizației, dar ia în considerare comportamentul unui singur indicator - costurile forței de muncă pentru fabricarea unei unități de producție - și nu ia în considerare luați în considerare influența altor factori, de exemplu, controlul calității produselor. În consecință, metoda comandă după comandă de calculare a costului ar trebui să fie utilizată în cazurile în care ponderea costurilor generale în valoarea totală a costurilor este mică, în caz contrar, denaturarea gradului de influență a factorilor individuali va fi semnificativă.

2. Pentru o întreprindere al cărei proces de afaceri constă într-un număr mare de operațiuni, este de preferat metoda ABC. Utilizarea acestuia vă va permite să luați mai mult solutii eficiente in domeniul strategiei de marketing, rentabilitatii produsului etc., deoarece ofera posibilitatea de a controla costurile in stadiul aparitiei acestora.

3. Evaluarea corectă a costului real este una dintre pârghiile managementului profitului și performanței afacerii. Iar definirea modalităților de reducere a costurilor este cel mai important factor în dezvoltarea economiei unei entități economice.

I. N. Kostenko, art. Lector, NOU VPO „Tomsk Institute of Business

Iluminare continuă metode inovatoare contabilitate de gestiune, acest articol va sublinia principiile de bază ale Activity Based Costing (sau ABC) - o metodă care a devenit larg răspândită în întreprinderile europene și americane de o mare varietate de profiluri.

Denumirea „Activity Based Costing” va fi tradus cel mai corect în rusă ca „contabilitatea costului muncii”. Apariția și dezvoltarea ABC a răspuns anumitor schimbări care au loc în structura economică, și anume, o schimbare a viziunilor asupra metodologiei contabilității costurilor și calculului costurilor de producție. Anterior, calculul costului se realiza ținând cont de costurile constante (costul de absorbție) și variabile (costul direct). În primul caz, costurile fixe sunt alocate costului de producție, care, prin urmare, reflectă costurile complete de producție. În al doilea, costurile fixe nu sunt incluse în costul de producție, ci sunt anulate ca costuri pentru perioada respectivă. Costul de producție în acest caz este egal cu costurile marginale. Cu toate acestea, în practică, activitatea unei întreprinderi necesită inevitabil o atragere pe termen lung a resurselor în producție, marketing, vânzări și servicii. Prin urmare, în ciuda faptului că, conform calculelor, egalitatea costurilor marginale și a veniturilor aduce un venit maxim, utilizarea metodei de găzduire directă este eficientă numai atunci când anumite condiții... În primul rând, costurile directe pentru întreprindere reprezintă majoritatea costurilor; în al doilea rând, trebuie să producă o listă restrânsă de produse (unul sau două tipuri), fiecare dintre ele necesită costuri fixe aproape egale. Dacă o entitate nu îndeplinește aceste cerințe, cifrele costurilor vor fi supuse unor denaturări inevitabile.

Printre rezultatele tipice ale acestor distorsiuni, se pot numi precum subestimarea markup-ului pentru produsele la scară mică și supraestimarea markup-ului pentru produsele la scară mare, indicatorii de venituri mai mici în contabilitatea financiară comparativ cu managementul, profitabilitatea aparent ridicată a complexului tehnologic. și produse inovatoare în comparație cu cele simple. În consecință, indicatorii de costuri fixe și variabile nu au fost foarte potriviți pentru rezolvarea principalelor sarcini ale contabilității de gestiune - contabilitatea costurilor și calculul costurilor.

Căutarea de noi metode de obținere a informațiilor obiective și care reflectă realitatea despre costuri a condus la apariția metodei ABC.

În costul bazat pe activitate, o întreprindere este privită ca un set de activități de lucru. Lucrările definesc specificul întreprinderii. Lucrările consumă resurse (materiale, informații, echipamente) și au un fel de rezultat. În consecință, etapa inițială a utilizării ABC este de a determina lista și secvența de lucru în întreprindere. Acest lucru se realizează de obicei prin descompunerea operațiunilor de lucru complexe în componentele lor cele mai simple, în paralel cu calcularea consumului de resurse. În cadrul ABC, se disting trei tipuri de muncă în funcție de modalitatea de participare a acestora la producție: Nivelul unității (sau lucru la bucată), Nivelul lotului (lucrarea în lot) și Nivelul produsului ( muncă de băcănie). O astfel de clasificare a costurilor (lucrărilor) în sistemele ABC se bazează pe observarea experimentală a relației dintre comportamentul costurilor și diverse evenimente de producție: eliberarea unei unități de producție, lansarea unei comenzi (pachet), producerea de un produs ca atare. Totodată, se omite încă o categorie importantă de costuri, care nu depinde de evenimentele de producție – costuri care asigură funcționarea întreprinderii în ansamblu. Pentru a ține seama de astfel de costuri, este introdus un al patrulea tip de muncă - Facility Level (lucrări generale). Primele trei categorii de muncă, sau mai degrabă, costurile acestora pot fi atribuite direct unui anumit produs. Rezultatele lucrărilor economice generale nu pot fi atribuite cu acuratețe unuia sau altuia produs, prin urmare, trebuie propuși diferiți algoritmi pentru distribuirea lor.

În consecință, pentru a realiza o analiză optimă, resursele sunt clasificate și în ABC: ele sunt subdivizate în cele furnizate la momentul consumului și furnizate în avans. Primele includ salariile la bucată: lucrătorii sunt plătiți pentru numărul de operațiuni de muncă pe care le-au finalizat deja; la al doilea - un salariu fix, care se negociază în avans și nu este legat de un anumit număr de sarcini. Această împărțire a resurselor face posibilă organizarea unui sistem simplu de raportare periodică a costurilor și veniturilor, care rezolvă atât problemele financiare, cât și cele de management.

Toate resursele cheltuite pe o etapă de lucru se adună la costul acesteia. La sfârșitul primei etape a analizei, toată munca întreprinderii trebuie corelată cu acuratețe cu resursele necesare implementării lor. Iată un exemplu (pentru simplitatea explicației, vom considera un element de cost ca echivalent al unei resurse). În unele cazuri, elementul de cost corespunde în mod clar unui loc de muncă.

„Salariile pentru achiziții” sunt incluse în costul operațiunii de lucru „Achiziții”. Dar, de exemplu, „Închirierea spațiului de birouri” ar trebui distribuită proporțional cu consumul de lucrări „Aprovizionare”, „Producție”, „Marketing”, etc. irosite.

Cu toate acestea, un simplu calcul al costului anumitor lucrări nu este suficient pentru a calcula costul produsului final. Potrivit ABC, o operațiune de lucru trebuie să aibă un indice care măsoară rezultatul de producție - un factor de cost. De exemplu, factorul de cost pentru articolul „Aprovizionare” va fi „Număr de achiziții”; pentru articolul „Setare” - „Număr de ajustări”. A doua etapă a aplicării ABC este de a calcula factorii de cost și indicatorii consumului fiecărei resurse. Această cifră de consum este înmulțită cu costul unitar al producției de muncă. Ca urmare, obținem cantitatea de consum al unei anumite lucrări de către un anumit produs. Suma consumului de către un produs a întregii lucrări este costul acestuia. Aceste calcule constituie a treia etapă în aplicarea practică a metodologiei ABC.

Prezentarea unei întreprinderi ca un ansamblu de operațiuni de muncă deschide oportunități largi de îmbunătățire a funcționării acesteia, permițând o evaluare calitativă a activităților din domenii precum investițiile, contabilitatea personală, managementul personalului etc.

Strategia corporativă implică un set de obiective pe care o organizație dorește să le atingă. Obiectivele unei organizații sunt atinse prin îndeplinirea activității sale. Construirea unui model de lucru, determinarea relațiilor acestora și a condițiilor de execuție asigură reconfigurarea procesului de afaceri al întreprinderii pentru implementare strategia corporativă... În cele din urmă, ABC crește competitivitatea întreprinderii prin furnizarea de informații accesibile și în timp util managerilor de la toate nivelurile organizației.

Un efect și mai mare în optimizarea costurilor poate fi obținut prin utilizarea ABC în combinație cu o altă tehnică, și anume Life Cycle Costing cu conceptul de contabilitate a costurilor ciclului de viață (sau, în echivalentul rusesc, conceptul de contabilitate a costurilor ciclului de viață). Această abordare a fost aplicată pentru prima dată în cadru proiecte guvernamentaleîn industria de apărare. Costul ciclului de viață complet al unui produs - de la proiectare la întrerupere - a fost cel mai important indicator pentru agențiile guvernamentale, deoarece proiectul a fost finanțat pe baza costului total al unui contract sau program, și nu pe costul unui anumit produs. . Noile tehnologii de fabricație au declanșat trecerea tehnicilor LCC către sectorul privat. Printre principalele motive pentru această tranziție se numără trei: o reducere bruscă a ciclului de viață al produselor; o creștere a costurilor de pregătire și lansare în producție; practic definiție completă indicatori financiari (costuri și venituri) în faza de proiectare.

Progresele tehnologice au scurtat ciclul de viață al multor produse.

De exemplu, în tehnologia calculatoarelor timpul de producție al produselor a devenit comparabil cu timpul de dezvoltare. Complexitatea tehnică ridicată a produsului duce la faptul că până la 90% din costurile de producție sunt determinate tocmai în etapa de cercetare și dezvoltare. Prin urmare, cel mai important principiu LCC poate fi definit ca „prognoza și gestionarea costurilor de fabricație a unui produs în faza de proiectare”.

Această abordare ilustrează în mod clar comunitatea abordărilor în diferite secțiuni ale managementului costurilor. De exemplu, dacă LCC prescrie gestionarea costurilor la o anumită etapă a ciclului de producție, ținând cont de cele ulterioare, atunci analiza strategică a costurilor în aceleași scopuri ia în considerare nu doar lanțul valoric din cadrul întreprinderii, ci întreaga valoare de utilizare a industriei. lanț (DSP). Relativ analiza strategica au fost date exemple de cost care dezvăluie necesitatea analiză integrată DSP. Pentru LCC, situația poate fi ilustrată după cum urmează.

Fabrica produce trei tipuri de produse: A, B, C. La etapa de proiectare a unui produs tehnic complex A se rezolva problema volumului si a nivelului de detaliu al descrierii tehnice. Să presupunem că costă 250 de milioane de ruble pentru a elabora instrucțiuni detaliate de întreținere. Plus o publicație pentru fiecare set de echipamente - încă 7 mii de ruble. În plus, prezența sau absența instrucțiunilor nu va afecta în niciun fel prețul de vânzare (1 milion de ruble), deoarece obligatii de garantie include servicii la fața locului. Adică, consumatorul nu va fi foarte interesat de documentația însoțitoare din cauza încrederii în suportul tehnic. Departamentul de servicii al întreprinderii lucrează pe bază de salariu, iar costurile sale de întreținere se ridică la 50 de milioane de ruble pe lună.

Rezultă din condiția că ciclul de viață al unui produs în întreprinderea noastră constă din următoarele etape:

Proiecta;

Productie - tiraj estimat la 10.000 de articole in doi ani;

Utilizarea metodelor tradiționale de contabilitate de gestiune - analiza marginală - prescrie abandonarea emiterii instrucțiunilor de întreținere, deoarece aceasta va duce la o creștere a venitului marginal cu 7.000 de ruble pe unitatea de producție. Dacă costurile de dezvoltare sunt incluse în costul principal, efectul va crește cu 250.000.000 / 10.000 = 25.000 de ruble.

Aplicarea metodelor de management al costurilor prescrie să se analizeze impactul emiterii/neemiterii de instrucțiuni asupra costurilor pe parcursul întregului ciclu de viață al unui produs. În ceea ce privește exemplul nostru, este necesar să luăm în considerare etapa de întreținere a serviciului, adică să evaluăm impactul deciziei de conducere a etapei de proiectare asupra costurilor etapei de service. Și aici apare diferența fundamentală dintre simpla contabilitate a costurilor și managementul costurilor.

În analiza marginală, am luat costurile serviciilor ca valoare constantă și nu le-am luat în considerare din cauza nesemnificației lor în raport cu decizia luată. În managementul costurilor, aceasta este o neglijare majoră. Adoptat la schema analitică întreținerea serviciului va necesita rezolvarea următoarelor sarcini: determinarea factorilor care afectează costurile serviciilor (factori de cost); atribuirea costurilor serviciului costului ciclului de viață al produsului proporțional cu consumul factorului de cost; calculul și analiza costurilor ciclului de viață al unui produs, ținând cont de modificările în proiectarea acestuia (aspectul instrucțiunilor).

Sfera sarcinilor arată necesitatea unei aplicări integrate a metodelor de management al costurilor. În acest caz, pentru a utiliza analiza LCC, este necesar să se reconstruiască tehnica de contabilitate a costurilor - să se aplice ABC.

Lăsați factorul de cost pentru activitățile departamentului de service să fie numărul de apeluri pe lună. cost mediu un apel este de 40 de mii de ruble (costurile medii de călătorie plus tariful orar al personalului înmulțit cu durata medie a apelului). Numărul mediu de apeluri este de 1000 pe lună și sunt distribuite după cum urmează:

produs A (lansare fără instrucțiuni de service) - 600; produsul B și C, câte 200 fiecare (furnizat cu instrucțiuni).

Diferența 50.000.000 - 40.000 * 10.000 = 10.000.000 de ruble între costurile reale și costurile estimate este o rezervă: întreținerea a 2 manageri suplimentari pentru situații de urgență. Distribuind componenta variabilă a costurilor serviciilor la costul produselor proporțional cu utilizarea factorului de cost (și nu cu volumul producției sau cu mărimea costurilor directe de producție), vom obține o creștere a costurilor pentru produsul A cu 40.000 * 600 = 24 de milioane de ruble pe lună. Folosind tehnica contabilă ABC, este posibil să se evalueze efectul pregătirii instrucțiunilor asupra costului total.

Din experiența de fabricare și deservire a produselor B și C, rezultă că emiterea de instrucțiuni de operare va reduce numărul de apeluri de la 600 la 200 pe lună, adică va duce la o reducere a costurilor de service cu 400 * 40.000 = 16 milioane de ruble pe lună. Ciclu de viață produsul A este de 2 ani, astfel încât costurile de servicii vor scădea pentru întregul ciclu cu 16 * 24 = 384 milioane de ruble. Costurile suplimentare totale în faza de proiectare și producție se vor ridica la 250.000.000 + 7.000 * 10.000 = 320 de milioane de ruble, adică 384 - 320 = 64 de milioane de ruble mai puțin decât economiile la serviciu. Astfel, aplicarea combinată a tehnicilor LCC și ABC a relevat necesitatea și eficacitatea emiterii instrucțiunilor de operare.

Munca de succes în condițiile concurenței globale necesită nu numai actualizarea constantă a nomenclaturii și a calității produselor, ci și o analiză amănunțită a activităților întreprinderii pentru a reduce funcțiile (muncă) inutile sau duplicate. Adesea, întreprinderile, în urmărirea obiectivului de reducere a costurilor, adoptă o politică de reducere totală a costurilor. O astfel de soluție este cea mai proastă, deoarece cu o astfel de politică, toată munca este supusă reducerii, indiferent de utilitatea acesteia. Reducerea globală poate reduce performanța lucrărilor majore, ducând la o deteriorare calitate generalăși productivitatea întreprinderii. O scădere a productivității va duce la un alt val de reduceri, iar asta va reduce din nou eficiența întreprinderii. Eforturile de a ieși din acest cerc vicios vor forța întreprinderea să ridice costurile peste nivelul inițial. Metodologia ABC, combinată cu analiza lanțului valoric, permite unei întreprinderi nu numai să reducă costurile pas cu pas, ci să identifice surplusul de consum de resurse și să le redistribuie pentru a crește productivitatea.

Ideea sistemului de costuri bazate pe activități i-a aparținut lui J. Staubes (1971). A fost implementat într-un sistem integrat de contabilitate de gestiune la mijlocul anilor 1980. în lucrările lui R. Cooper şi R. Kaplan. În anii 1990. modulul ABC a fost introdus pe rând sisteme automatizate managementul afacerii standardului ERP-2 (în special în produsul R3 al SAP).

Implementarea unei abordări proces a managementului este condusă de cerințe Standardele ISO seria 9000: 2000. Conform standardelor, toate procesele de afaceri ale organizației sunt împărțite în trei tipuri principale:

principalele procese de afaceri asociate cu crearea avantaje competitive sau depăşirea unor astfel de avantaje competitive care afectează direct cantitatea şi calitatea valorii create pentru consumator şi formează baza competitivităţii firmei. Exemple de procese operaționale de afaceri sunt achizițiile, producția, marketingul și vânzările;

managementul proceselor de afaceri care asigură desfășurarea principalelor procese și garantează satisfacția generală a consumatorilor cu contactele cu compania. Dacă vreunul dintre procesele de management este nesatisfăcător, atunci reputatia de afaceri compania va cădea, deși produsul sau serviciul este complet satisfăcător pentru consumator. Procesele de management nu creează valoare pentru clienți, dar pot distruge valoarea creată de procesele de bază ale afacerii. Procesele de management sunt integrate cu capacitatea generală a companiei de a crea produse de calitate și rentabile pentru consumatori. Exemple de proces de control sunt guvernanța corporativă sau management strategic;

procese auxiliare de afaceri, care sunt managementul personalului, tehnologia informației, cercetarea și dezvoltarea, îndeplinind cerințele contrapărților necomerciale care nu creează valoare direct pentru consumator. De exemplu, contabilitate, recrutare, suport tehnic etc.

Tehnologie costuri funcționale- ABC merge dincolo de tehnologiile de calcul și contabilitate propriu-zise. Acesta asigură acumularea și sistematizarea informațiilor privind diverși indicatori financiari (costuri, venituri, active, pasive) implicați în activitățile întreprinderii, în contextul principalelor procese și operațiuni de afaceri. Spre deosebire de abordarea tradițională, care credea că costul este cauzat de producția de produse, baza este sistem nou s-a propus ideea unei relații indirecte între indicatorii financiari și obiectele contabile prin tranzacții. O operațiune ca bază a unui proces tehnologic, de vânzări sau de management necesită implicarea a tot felul de resurse. Și aceasta, la rândul său, face posibilă legarea tranzacțiilor cu activele necesare implementării lor, costurile suportate în implementarea lor, obligațiile de atragere a activelor.

Activele, pasivele și costurile, localizate în contabilitatea primară după locurile lor de origine și centrele de responsabilitate, sunt grupate în continuare pe operațiuni și apoi distribuite la obiectele contabile (obiecte de cost). În acest caz, totalitatea operațiunilor companiei este combinată într-o ierarhie în funcție de nivelurile de implementare a acestora și de tipurile de activități primare și secundare, iar fiecare dintre obiectele de calcul aparține unuia dintre cele trei segmente: producție (produse, lucrări, servicii), vânzări (clienți, segmente de clienți, regiuni de servicii) sau manageriale (centre de responsabilitate).

Secvența de distribuție a costurilor, grupate pe operațiuni, la obiectele contabile este destul de complicată. În primul rând, dacă costurile unei operațiuni de nivelul corespunzător al ierarhiei vor fi distribuite unui anumit obiect contabil depinde de prezența relațiilor cauză-efect între ele. De exemplu, costul menținerii relațiilor cu clienții va fi repartizat pe segmentul de vânzări, dar nu va fi inclus în costul produselor.

În al doilea rând, baza repartizării costurilor atribuite operațiunii între obiectele contabile este factorul de cost, care este înțeles ca rezultatul măsurabil cantitativ al operațiunii utilizate de obiectele contabile. Inițial, R. Kaplan a propus utilizarea a trei tipuri de factori de cost: tranzacționali (număr de comenzi finalizate, tone de mărfuri transportate etc.), temporari (ore-mașină, ore-man, tone-kilometri etc.), intensiv (complex). indici care ţin cont de eterogenitatea factorului din punct de vedere al timpului şi al calităţii).

Utilizarea metodei ABC de calculare a costului de producție în practica contabilă este menită să o facă posibilă luarea unor decizii informate intr-o relatie:

Reducerea costurilor - imaginea reală a costurilor face posibilă determinarea mai precisă a tipurilor de costuri care trebuie optimizate; contribuie la procesul precis de calcul al costului semifabricatelor și produse terminate, întrucât corespunde principiului localizării maxime a costurilor de producție, ceea ce înseamnă alocarea costurilor la produsele corespunzătoare, etapele de producție, locul de origine;

Politica de prețuri- alocarea exactă a costurilor pentru fiecare dintre culturile de fructe și fructe de pădure vă permite să determinați limita mai mică de preț, o scădere suplimentară a căreia va duce la vânzări neprofitabile;

Politica de produse și sortimente - costul real al culturilor vă permite să dezvoltați un program de acțiune în raport cu un anumit tip de produs - pentru optimizarea costurilor sau menținerea la nivelul actual.

Astfel, utilizarea unor astfel de instrumente de contabilitate de gestiune în munca practica va permite identificarea în timp util a proceselor care necesită intervenție din partea șefului, pentru optimizarea ulterioară a acestora, ceea ce în cele din urmă va contribui la implementarea modelului de dezvoltare dezvoltat fără restricții semnificative.

În același timp, utilizarea acestui sistem de calcul în activitatea practică a serviciilor de contabilitate și analitică ale organizațiilor poate provoca următoarele dificultăți:

metoda ABC descompune noțiunea tradițională a unui set de costuri, împărțind procesul de producție a culturilor în mici grupuri eterogene, fiecare dintre ele trebuie să aibă propriul său motor unic de acțiune. În același timp, grupurile de costuri diferite și inductorii lor pot avea caracteristici similare și trebuie luate în considerare diferențele. Dacă se folosește un driver neadecvat pentru a asocia o acțiune cu un obiect de cost, alocarea produce rezultate distorsionate;

este dificil să se elaboreze un clasificator unificat de tipuri de acțiuni la întreprindere;

este necesar să se formeze și să se aprobe noi cerințe pentru documentația primară, i.e. asigura formarea de rapoarte privind tipurile de activitati care sunt prezentate in registru.

În concluzie, trebuie remarcat faptul că o abordare competentă a conducerii activități pregătitoare la introducerea unui nou model de calcul al costului, acesta va permite obținerea unei cantități relativ mari de informații pentru adoptare decizii de management si managementul calitatii, imbunatatire continua producție și vânzări, procese de afaceri și va oferi, de asemenea, capacitatea de a gestiona costurile generale.

Pe baza acestui fapt, se poate concluziona că utilizarea subsistemelor de contabilitate gratuite în cadrul conceptului de costuri ABC va oferi informații mai precise despre costuri, ceea ce va oferi managerilor posibilitatea de a lua decizii mai informate și de a obține un avantaj competitiv în piata agricola.

Bibliografie:

Berezhnoy V.I., Lesnyak V.V., Krokhicheva G.E. Contabilitate de gestiune. M .: Infra-M, 2014.
Vakhrushina M.A. Contabilitate de gestiune: Manual. Moscova: Educația Națională, 2012.
Gerasimova L. Contabilitate de gestiune, teorie și practică. M.: Phoenix, 2011.
E. I. Kostyukova Contabilitate de gestiune: Manual. indemnizatie. M .: KnoRus, 2014.
Khoruzhy L.I. Probleme, teorie, metodologie, metodologie și organizare a contabilității de gestiune în agricultură... Moscova: Finanțe și Statistică, 2010.
Kaplan R.S. Cost și efect: Utilizarea sistemului de cost integrat pentru a crește profitabilitatea și performanța. Președinte și membri ai Colegiului Harvard, SUA, 1998.
Horngren Ch.T. Contabilitate: aspect de management/ Per. din engleza / Ed. SUNT ÎN. Sokolov. Moscova: Finanțe și Statistică, 2000.
Ivashkevici V.B. Contabilitate de gestiune: Manual. pentru universitati. M.: Economist, 2006.

În ultimele decenii, o nouă direcție în contabilitatea de gestiune s-a dezvoltat activ în teoria și practica străină, acoperind costurile și bugetarea pe activități (bugetarea bazată pe activități). Aceste sisteme completează sistemul de management bazat pe abordarea procesului (management ABM, management bazat pe activități) sau sunt utilizate în alte scopuri. Informațiile generate de sistemul de calcul „ABC-costing” sunt destinate deciziilor strategice de management în domeniul prețurilor și selecției produselor promițătoare pentru producție, pentru reinginerirea proceselor de afaceri etc. Poate fi folosită și pentru managementul operațional. În acest caz, metodologia ABC de alocare a costurilor indirecte este introdusă în sistemul tradițional de calcul al costurilor cu absorbție.

Putem vorbi despre evoluția sistemului de calcul ABC-costing, inventat încă de la începutul secolului XX. iar instrumentul de contabilitate uitat pentru o vreme a primit o nouă încarnare și dezvoltare în anii 1980. Există o discuție despre istoria dezvoltării ABC, astfel încât această problemă poate fi luată ca bază pentru munca de cercetare. Întrebarea originii ABC este controversată: este un fenomen nou sau o metodologie uitată de ceva vreme, născută mai devreme? Se pot distinge două puncte de vedere. Reprezentanții celor dintâi sunt unanimi cu privire la momentul creării ABC (anii 80 ai secolului XX), dar nu sunt complet de acord cu recunoașterea dreptului de autor a noii tehnologii de contabilitate. Deci, J. Innes, F. A. Mitchell, Ya. V. Sokolov sunt numiți creatorii LAN de către R. Kaplan; OE Nikolaeva adaugă R. Cooper; în Dicționarul explicativ Oxford, apariția LAN-urilor este asociată cu lansarea în 1987 a cărții de T. Johnson și R. Kaplan „The Ups and Downs of Management Accounting”. Cu toate acestea, adepții unui punct de vedere diferit consideră că bazele metodologiei sistemului de calcul al costurilor ABC au fost formate în 1923. G. JM Clark în Studiul său de economie generală.

Motivele apariției ABC. Principalele motive pentru răspândirea ABC în activitati practice companiile se datorează următoarelor:

1) rolul în managementul strategic al afacerii al indicatorului „cost total” și cu soluționarea problemei reducerii convenționalității acestuia;
2) o tendință de creștere constantă gravitație specificăîn costul de producție al costurilor indirecte;
3) procese de diversificare activitati comerciale entități comerciale;
4) faptul că metodologia contabilă care utilizează o singură bază de repartizare a costurilor indirecte mărește gradul de convenționalitate al indicatorului „cost total”, întrucât deseori face imposibilă stabilirea unei relații de cauzalitate între produse și resursele pe care le consumă.

Primul motiv al proliferării ABC este asociat cu o creștere a gradului de incertitudine a mediului de afaceri, riscuri și concurență. În aceste condiţii, managementul strategic a căpătat o importanţă deosebită, pentru care informaţiile despre costul redus devin irelevante, întrucât pe o perioadă lungă de timp, costurile fixe capătă caracter de variabile.

Gradul de convenționalitate depinde de ponderea costurilor indirecte în costul de producție; prin urmare, tendința de creștere a costurilor de întreținere a producției și management a condus la al doilea motiv pentru dezvoltarea ABC. Rațiunea acestei tendințe și exemplele structurii costurilor sunt discutate în paragraful 3.2 atunci când se caracterizează grupul de clasificare „costuri directe și indirecte”.

De ce diversificarea sporită a activităților a influențat dezvoltarea ABC? Dacă la începutul secolului XX. întreprinderi specializate într-un anumit produs, incertitudinea crescută Mediul extern iar riscurile au condus la un proces de diversificare a activitatilor, rezultand o extindere semnificativa a gamei de produse. Acest lucru reduce posibilitatea de a identifica resursele consumate direct cu produse și necesită îmbunătățirea metodologiei de alocare a costurilor.

Motivele generale nu ar fi atât de esențiale pentru dezvoltarea ulterioară a metodologiei de calcul dacă tehnicile contabile ar fi adecvate noilor sarcini ale managementului întreprinderii. Cu toate acestea, abordarea adoptată în contabilizarea repartizării costurilor indirecte proporțional cu o bază de distribuție nu permite reflectarea relației de cauzalitate dintre toate grupurile de costuri alocate și obiectul de calcul. Mai mult, în practică, baza de distribuție este selectată nu pe baza logicii cauzalității, ci pe confortul obținerii de informații gata făcute din registrele contabile.

ABC este un sistem de calcul complex și consumator de timp. Și în ciuda nevoilor managementului, nu și-ar fi primit dezvoltarea dacă nu ar fi fost oportunitățile sporite tehnologia Informatiei... Răspândirea ABC a fost asigurată de o reducere semnificativă a costului procesării informației în legătură cu dezvoltarea modernului sisteme de informare.

Natura ABC. Una dintre denumirile sistemului de calculare a costurilor ABC - calculul în două etape - reflectă o trăsătură esențială a ABC, asociată cu două etape de distribuție a costurilor indirecte. Primul pas este de a distribui costurile indirecte între operațiunile procesului de afaceri, al doilea este de a le distribui la obiectele de cost finale, de exemplu, produse. Aici apare una dintre diferențele fundamentale dintre costing ABC și sistemele tradiționale de costing, care constă în faptul că în procesul contabil este introdus conceptul de „operare”, ceea ce se reflectă în denumirea sistemului – „activity-based costing”. ", adică calculul operatiilor. O activitate de proces de afaceri este un eveniment, sarcină sau unitate de lucru care are un scop specific. Costul ABC folosește costul acestor operațiuni ca pas intermediar pentru atribuirea costurilor produselor (lucrări, servicii) și ca informații de importanță independentă.

Procedura în doi pași este o manifestare a unuia dintre conceptele din spatele costurilor ABC. Dacă, folosind sisteme tradiționale de stabilire a costurilor, se crede că resursele sunt absorbite de produse (Fig. 6.4, A), apoi în sistemul ABC resursele sunt consumate de operații; atunci costul operațiunilor este absorbit de produse (Fig. 6.4, b).

Orez. 6.4. Logica mișcării costurilor în abordarea tradițională a costurilor și în abordarea ABC(b)

Vocabularul principal ABC include următorii termeni cheie:

grup de costuri indirecte;
conducător de cost (alias purtător de cost);
obiect de cost intermediar;
obiectul de cost final.

Conceptul de „grup de costuri indirecte” reflectă costul resurselor utilizate (materiale etc.), care trebuie atribuite obiectelor de calcul, repartizate într-un anumit mod. Acest concept diferă de interpretarea tradițională a „grupului de costuri indirecte” prin aceea că sistemul ABC distinge numeroase grupuri de costuri omogene distribuite indirect, în raport cu care se poate găsi un factor de cost care reflectă relația cauzală dintre costuri și obiectele de calcul.

Termenul cheie „factorul de costuri” este similar cu termenul familiar „bază de alocare a costurilor”. Din punct de vedere al tehnologiei de distribuție, nu există diferențe - aceasta este suma proporțională cu care sunt distribuite costurile indirecte. Din punct de vedere al conceptului – există. Termenul „factorul de costuri” se referă la una dintre prevederile conceptului ABC: „procedurile de alocare indirectă sunt efectuate pe baza relațiilor de cauzalitate identificate”. Astfel, cuvântul „cost driver” înseamnă o relație cauză-efect, un factor care afectează costul unei operațiuni, apoi obiectul final de costing. Termenul „bază de distribuție”, datorită caracterului său prea general, nu are o astfel de semnificație, mai ales dacă luăm în considerare practica multor întreprinderi care folosesc drept bază de distribuție salariile muncitorilor din producție.

Procedura de calculare a costurilor ABC este descrisă în paragrafele 4.2 și 7.2 în legătură cu rezolvarea unor probleme specifice.

Practica de aplicare. ABC costing are o gamă largă de aplicații, inclusiv justificarea deciziilor privind gestionarea sortimentelor, prețuri, lansări de noi produse, selecție de produse bază de clienți pe baza rentabilității cumpărătorilor, evaluarea activităților centrelor de responsabilitate, evaluarea stocurilor. Informația este utilizată în bugetare, în reinginerirea proceselor de afaceri.

Exemplul 6.6 oferă o privire de ansamblu asupra practicii problemelor de contabilitate de gestiune rezolvate pe baza ABC; Exemplul 6.7 arată domeniul de aplicare al abordării ABC a costurilor și controlului.

Exemplul 6.6

Rezultatele evaluării activităților companiilor care utilizează ABC-costing în activitățile lor sunt prezentate în tabel. 6.11.

Tabelul 6.11

Utilizare Companiile de costuri ABC

Exemplul 6.7

Popularitatea utilizării ABC în diverse domenii de activitate poate fi observată din revizuirea realizată pe baza unui sondaj efectuat de companii și organizații comerciale (Tabelul 6.12). Este de remarcat faptul că întreprinderile industriale folosesc abordarea ABC mai rar decât organizațiile publice.

Tabelul 6.12

Aplicație ABC în diverse industrii

În Rusia, această abordare a calculului începe să câștige popularitate. De exemplu, o companie de produse alimentare congelate a aplicat metodologia ABC pentru a fundamenta o decizie strategică privind externalizarea producției de semifabricate; întreprinderi diversificate, inclusiv cele producătoare de servicii IT - pentru a determina eficiența proceselor și proiectelor de afaceri. Cu toate acestea, practica larg răspândită de utilizare această abordare nu încă, în timp ce în străinătate este folosit în companii.

Informațiile ABC pot fi utilizate atât pentru controlul curent, cât și pentru acceptare decizii strategice... La nivelul managementului tactic, aceste informații pot fi folosite pentru a forma recomandări pentru creșterea profitului și îmbunătățirea eficienței organizației. La nivel strategic – ca ajutor in luarea deciziilor privind reorganizarea unei intreprinderi, schimbarea gamei de produse si servicii, intrarea pe noi piete, diversificare etc. Informațiile ABC arată cum resursele pot fi realocate cu beneficii strategice maxime.

Logica sistemului ABC constă într-o structurare mai detaliată a grupelor de costuri, găsirea unor relații cauză-efect formalizate în driverele costurilor și operațiunilor. Capacitățile sistemelor informatice moderne fac posibilă efectuarea procedurilor contabile destul de eficient. Perspectivele dezvoltării sistemului de contabilitate ABC-cost sunt asociate cu utilizarea acestuia pentru evaluarea activităților centrelor de responsabilitate; precum şi ca bază de informare pentru dezvoltarea produsului şi procese tehnologice... Această din urmă prevedere necesită integrarea metodologiei ABC și a analizei funcționale a costurilor.

Innes J., Mitchell F. Un ghid practic pentru calcularea costurilor bazate pe activități. L.: Kogan Page Ltd, 1989.
Sokolov Ya.V., Sokolov V. Ya. Istoria contabilității. Moscova: Finanțe și Statistică, 2004.
Nikolaeva O. E., Alekseeva O. V. Contabilitate strategică de gestiune. M .: Editorial URSS, 2003.
Johnson H.T., Kaplan R. Relevanță pierdută: creșterea și căderea contabilității de gestiune. Harvard: Harvard University Press, 1987.
Shank J., Govindarajan V. Management strategic costuri: per. din engleza SPb.: Business-Micro, 1999.
Numele sistemului de calcul „costarea bazată pe activitate” este tradus de cercetătorii ruși în diferite moduri, de exemplu, calcul după tipul de activitate, calcul după operațiune, calcul după funcție, FSA etc. Să luăm în considerare aplicabilitatea acestor nume pe baza analizei esenței metodei de calculare a costurilor bazate pe activități, precum și pe interpretarea termenului „tip de activitate”, care este obișnuit pentru economia națională (tipurile de activitate ale unei companii sunt de obicei înțelese ca, de exemplu , producția de sucuri, structuri de construcție etc.). Esența metodei ABC și diferența sa fundamentală față de alte sisteme de calcul nu constă în extinderea obiectelor contabile la tipuri de activități, ci în faptul că obiectele contabile sunt fragmentate maxim la operațiunile procesului de afaceri (desigur, ținând cont de regula de eficienţă). Apoi costul acestor particule este sintetizat fie în costul de producție, fie în costul proceselor care au fost anterior dezagregate. Și aceste componente fracționale ale proceselor, care la rândul lor constau în acțiuni, devin obiecte de calcul.
Contabilitate managerială ed. a X-a. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.
Louderback J. G., Holmen J. S. Contabilitate managerială ed. a X-a. South-Western Thomson Learning, 2003. P. 130.

„Nimeni să nu creadă pe nimeni ca pe Domnul Dumnezeu sau ca profetul Său.
Este suficient doar să asculți o persoană care te pune pe gânduri.”
Peter Oppenheimer, economist englez

Ianus - zeul cu două fețe în mitologia romană - era considerat patronul ușilor, intrărilor și ieșirilor, precum și al tuturor începuturilor în timp. El a fost cel care, înainte de apariția cultului lui Jupiter, a fost zeitatea cerului și a luminii soarelui, a deschis porțile cerești dimineața, lăsând soarele să intre în cer și le-a închis noaptea. Romanii credeau că Ianus i-a învățat pe oameni cronologia, meșteșugurile și agricultura. Se știe că un chip al lui Janus era tânăr, iar celălalt bătrân. Era și bun și rău. Dar să trecem de la mitologia romană la contabilitate financiară și de gestiune.

În contabilitatea de gestiune, există două concepte pentru calcularea costurilor: metoda costurilor cu absorbție totală și metoda de calcul. costuri variabile(costarea variabilă), care, ca și Janus cu două fețe, nu ne permit să ne raportăm fără ambiguitate la problemele costurilor și formării prețurilor. Cea mai mare dualitate în contabilitatea de gestiune este în ABC-costing (Activity Based Costing), întrucât poate fi proiectat atât pe principiul unei mai mari absorbții a costurilor, cât și pe o metodă care va fi mai apropiată de calculul costurilor variabile. Într-o astfel de situație, se pune întrebarea: este contabilitatea funcțională și a costurilor un tribut adus modei sau timpului?

Despre costul ABC se vorbește în diferite moduri. Unii îl admiră și sunt convinși că orice sistem de contabilitate de gestiune ar trebui defalcat în mici procese, pe baza cărora se determină costul. Dar există și o opinie opusă: costul ABC este prea complicat, așa că prescrierea detaliată a proceselor nu are sens. Unii sunt convinși că esența costurilor ABC este că „o rulare a Nadezhda Petrovna de-a lungul coridorului cu o factură costă 7 grivne 55 copeici și ar trebui atribuită unuia sau altuia lot de produse”. De aceea, el, ca și Janus, are două fețe.

Să vedem cum interpretează contabilitatea de management utilizarea costurilor ABC, dar mai întâi să ne amintim ce tipuri de costuri există (Figura 1).

Evoluția costurilor (de la absorbție la costul ABC)

La început, finanțatorii au fost convinși că toate costurile întreprinderii, într-un fel sau altul, ar trebui incluse în prețul de cost. Această metodă a fost numită absorbție a costurilor și este încă folosită în contabilitate (unii încearcă să o folosească în contabilitatea de gestiune).

De la începutul anilor 1940 până la sfârșitul anilor 1980 a câștigat popularitate metoda costului variabil, conform căreia doar costurile variabile sunt luate în considerare în costul produselor. Nu contează care au fost aceste costuri: o parte din costul de producție sau, de exemplu, o parte din costurile generale, precum comisionul vânzătorilor - în orice caz, acestea erau considerate variabile și incluse în prețul de cost. În plus, nu este nimic de ascuns, este metoda de calcul a costurilor variabile care este sistemul pe baza căruia se iau cele mai obiective decizii.

Următorul în perioada 1980-1990. a fost conceptul așa-numitului costing ABC. Datorită dezvoltării IT, a devenit posibil să vedem procesele individuale ale companiei, să le analizați și să înțelegeți cât costă. Costul proceselor, de care nu se poate renunța în producția și vânzarea produselor, se agață de costul mărfurilor.

Un alt concept nou, care a devenit popular în anii 1990 este costul țintă, denumit uneori paradigma standardelor de piață. În acest caz, totul este în general răsturnat, fie și doar pentru că finanțatorii încearcă să atingă un anumit cost țintă.

Să aruncăm o privire asupra procesului de formare a prețurilor în fiecare dintre paradigmele de mai sus. Prima paradigmă a erei revoluției industriale a durat până în anii 1940. În această perioadă, conținutul de mărfuri din lume nu era încă atât de mare, așa că probabilitatea ca toate bunurile să fie cumpărate era mare. În acei ani, la calcularea costului, se foloseau costuri directe cu materiale și forță de muncă, se lipeau cu un anumit coeficient costurile generale de producție și de neproducție. Ca urmare, s-a format costul total, care includea deja atât costurile de management, cât și costul costului. La aceasta s-a adăugat uneori profitul dorit, astfel încât prețul a fost format, complet bazat pe costuri (tabelul 1).

Paradigma de absorbție, în ciuda faptului că este reținută în contabilitate, nu ar putea exista mult timp pe piață: un produs scump nu poate concura pe piață cu altele mai ieftine. La ce nivel se poate reduce pretul? Paradigma de absorbție a costurilor nu a răspuns la această întrebare.

Financierii au început să facă calcule altfel. Componenta variabilă a tuturor costurilor a început să fie corelată și calculată separat, incluzând costurile directe cu materiale și forța de muncă, partea variabilă a costurilor generale de neproducție. Așa a fost determinat costul variabil (tabelul 2). În teorie, compania nu ar trebui să stabilească prețul sub 125 de unități valutare. Dar vânzarea unui produs la un preț mai mare de 125 este profitabilă. În aceste condiții, toate costurile fixe sunt însumate separat, iar marja de produs trebuie să le acopere. Tabelul 2 arată că marja este: $ 203 - 125 = 78. Atâta timp cât produsul are o marjă pozitivă, acesta ar trebui să fie lăsat în portofoliul de produse și să continue să lucrezi cu el. De remarcat faptul că metoda de calcul a costurilor variabile a devenit un pas înainte față de absorbția costurilor și a început să fie utilizată activ în contabilitatea de gestiune.

După paradigma calculului cu ajutorul costurilor variabile, de care, în general, toată lumea a fost mulțumită, a apărut o nouă paradigmă – ABC. S-a dovedit că multe companii au probleme cu costurile fixe: marja pare a fi foarte mare (costurile variabile sunt mici, iar prețul este mare), dar cea mai mare parte a costurilor sunt de fapt fixe. În această etapă, calculul pentru costurile variabile a început să scadă. Proprietarii companiei au fost cu greu mulțumiți de rezultate atunci când declarația de profit a remarcat că la un cost fix de câteva milioane, marja a fost și ea de câteva milioane. În acest caz, nu este clar dacă acest produs sau acela are nevoie de costuri fixe sau nu. Astfel, a apărut nevoia de costing ABC, care a făcut posibilă rezolvarea întrebărilor referitoare la ce procese folosește compania pentru eliberarea și vânzarea produselor, cât costă acestea și ce cheltuieli acumulate în cadrul acestor procese pot fi folosite pentru cost.

În calculul ABC, nu toate costurile sunt variabile. Cele mai multe dintre ele sunt fixe, dar pot fi variabile proporțional cu unele procese asociate cu factorii activității afacerii.

Conform datelor din Tabelul 3, costurile generale acumulate la nivel de unitate depind de numărul de ore petrecute la producția produsului. Costurile la nivelul unui pachet de produse (lot sau comandă) pot fi costurile unei companii care achiziționează mai multe produse într-un singur lot. Există și costuri acumulate la nivelul diversificării produselor (gama de produse), de exemplu, costurile pentru dezvoltarea produselor anticriză ar trebui să fie atribuite în mod specific acestora. În plus, există costuri acumulate la nivelul clientului și complexului clientului. Când o companie va, să zicem, să-și felicite cei mai mari clienți de sărbători, astfel de cheltuieli vor face parte din costurile la nivel de client.

Cum au ajuns companiile la această viață

La un moment dat, la absorbția costurilor, totul era simplu: costurile fixe erau colectate împreună, împărțite la numărul de ore-mașină și, pe baza acesteia, erau „undate” între produse. Cu toate acestea, acest lucru nu avea acuratețe.

Atunci finanțatorii au decis, spun ei, nu vom mai crede așa. Trebuie să fii mai inteligent și să încerci să împarți costurile în funcție de caracteristicile unității de operare. De exemplu, costurile de securitate vor depinde de numărul de metri pătrați care sunt păziți. Ca urmare, a fost creat un sistem în care nu doar costurile generale unice cu un anumit coeficient au căzut asupra produsului, ci și costurile de marketing cu propriul coeficient, costuri Departamentul de finanțe- cu propriile lor, cheltuieli de resurse umane - cu ale lor. Așa au apărut normele centrelor individuale, conform cărora se suportau cheltuielile generale.

Curând a devenit clar: centrele sunt unitati organizatorice, în interiorul căruia au loc unele procese. Apropo, unele procese pot fi considerate utile, creând valoare adăugată, iar altele nu. În această etapă s-a decis izolarea lor separată, caracterizarea lor ca activități de afaceri și transferul costurilor generale în funcție de o parte a acestei activități. Au început să analizeze diferite tipuri de activitate și să le determine costul pentru a se agăța de produse. Din acest motiv, costul ABC necesită multe detalii și înțelegere a tuturor proceselor care au loc în fiecare divizie.

Când aveți nevoie de costuri ABC

Sistemul de cost funcțional este utilizat atunci când societatea se caracterizează prin:

un număr mare de produse;
multe procese suport;
proces standardizat;
baza de alocare periodica;
frecvența modificărilor costurilor.

Consultați Tabelele 4 și 5. Fiecare companie are trei produse - Alpha, Beta și Gamma. Ambele sunt neprofitabile la nivelul de 100030 USD. Compania A are costuri fixe de 133.080 USD. Datele de marjă pentru fiecare segment al acestei întreprinderi nu oferă un răspuns la întrebarea ce procese sunt utilizate.

Compania B este, de asemenea, neprofitabilă - la nivelul de 100030 USD, dar profitul său marginal în fiecare direcție, precum și costurile fixe, este mult mai mare decât în compania A.

Pe baza datelor din tabel, este ușor de stabilit că firma B are nevoie de ABC care să coste mai mult, deoarece are costuri fixe mult mai mari și este greu de înțeles care dintre ele compun structura costurilor. Pentru a face acest lucru, trebuie să împărțiți 269.080 USD între procesele companiei și să analizați cine este clientul anumitor procese și cine le utilizează. Apropo, un indicator care poate indica necesitatea ABC este maneta de operare(levier operațional - OL), care este calculat ca raport dintre marjă și profitul net și reflectă măsura riscului operațional al companiei. Deci, pentru compania A, acest indicator este:

OLA = 33050 / (-100030) = -0,3304;

pentru compania B este egal cu:

OLB = 169050 / (-100030) = -1,6899.

Necesitatea costurilor ABC crește pe măsură ce modulul acestui indicator crește.

Tehnologia de calculare a costurilor ABC

Prima întrebare care apare atunci când utilizați costul ABC este: care este raportul de repartizare a costurilor? Există mai multe opțiuni. De exemplu, cu coeficienții între care există o legătură fizică evidentă - cu cât departamentul folosește mai multe materiale, cu atât are mai multe costuri de achiziție și cu atât sunt mai mari salariile persoanelor care sunt angajate în aceste achiziții.

Prin urmare, costurile de achiziție pot fi reportate pe baza costului materialelor. În plus, există și factori obiectiv-investigativi: dacă într-un departament lucrează mai mulți oameni, atunci HR-urile au mai multă muncă. De ce să nu reportați costurile de resurse umane în funcție de orele de lucru?

Există, de asemenea, câteva puncte pe care compania le stabilește singură. De exemplu, se ia o anumită decizie, pe baza căreia se determină standardele. Deci, costurile de publicitate sunt alocate pe baza procentului de vânzări pentru fiecare centru. situațiile financiare... În plus, uneori se construiesc coeficienți de transfer superiori complecși, care depind de formule complexe care iau în considerare valorile mai multor factori simultan.

În plus, există o relație arbitrară, să zicem, o distribuție egală înseamnă corectitudine. Și de ce să nu transferăm costurile de marketing în mod egal la toate produsele pe care le are compania, pentru ca nimeni să nu fie jignit. Cu toate acestea, în acest caz, produsele cu marje mici vor avea de suferit.

Nici importanța alocării strategice a cheltuielilor generale nu trebuie subestimată atunci când acestea sunt tratate în modul în care o cere strategia respectivă. Mai mult, în acest caz, ar trebui să uiți de justiție.

Factori de costuri

Lista factorilor de cost poate fi nesfârșită. Printre altele, poate include, de exemplu, numărul de flori de pe pervaz etc. Oamenii au inventat factori de cost destul de diferiți, dar cei mai comune și clasici sunt:

numărul de ore de mașină;
numărul de ore-om;
Costul materialelor;
numărul de bucăți de produse fabricate;
numărul de metri pătrați (sau cubi) din cameră;
volumul total sau o parte din venitul primit din vânzarea unor produse de un anumit tip;
numărul de operațiuni efectuate în legătură cu producerea produsului;
specific specificații produs;
parte din profitul marginal pe care acest produs îl aduce în profitul marginal total.

Construirea unui sistem de costuri ABC

Pentru a construi un sistem ABC, trebuie mai întâi să analizați toate tipurile de activități ale companiei. Pentru a face acest lucru, este necesar, cel puțin în termeni generali, să se prezinte o listă de procese care au loc cu o anumită frecvență. Apoi ar trebui să determinați ce costuri suportă compania și dacă acestea pot fi legate de lista de procese. După aceea, stabiliți rezultatul pentru fiecare tip de activitate. Costurile lor vor forma grupuri de costuri. După ce toate aceste acțiuni sunt implementate, va fi posibilă legarea costurilor de rezultate.

Luați în considerare cum se întâmplă acest lucru, de exemplu, într-o companie care este angajată în distribuția generală de mărfuri de la un producător printr-un depozit centralizat și o rețea de depozite regionale până la punctele de vânzare finale de marcă. Cum va avea loc o astfel de livrare? Mai întâi, un lot mare de produse va merge de la fabrică la un depozit centralizat (de exemplu, la Kiev), apoi, după reîncărcare în loturi mai mici, va fi livrat la depozitele regionale, iar de acolo, după următoarea reorganizare, va fi livrat vor fi transportate în loturi mici la magazinele finale ale regiunii (Figura 2) ...

Sarcina, se pare, nu este dificilă: livrarea mărfurilor, dar acest proces include un număr mare de subprocese de servicii. Pentru a calcula costul de livrare pe baza costurilor ABC, trebuie să înțelegeți ce costuri sunt suportate în timpul transportului și ce sunt suportate în depozite. În ceea ce privește livrarea, principalele costuri în această etapă vor include salariile șoferilor, amortizarea mașinii și combustibilul. Costuri de depozit - salariile întregului personal, amortizarea mecanismelor de ridicare și transport etc. După ce au fost alocate diferite pool-uri de costuri (grupul de livrare către depozitul central, către magazine, pool-uri de terminale de depozit), apare întrebarea ce indicatori pot fi utilizați pentru a identifica fiecare tip de activitate (toate costurile ar trebui să fie legate de diferite tipuri? de activitate). Următoarea etapă este definirea unui indicator care ar indica calitatea performanței muncii. Se pare că pe traseu, un astfel de indicator va fi tone-kilometri, în depozit - tone supraîncărcate. Dacă cunoașteți numărul de tone și tone-kilometri în fiecare etapă de livrare, precum și costul unitar al acestor indicatori, atunci știind greutatea mărfurilor și distanța la care ar trebui să fie livrată, puteți determina costul servicii de livrare.

Pentru a organiza contabilitatea pe grupuri, va trebui să deschideți un cont pentru fiecare dintre ele, similar unui cont general obișnuit. Debitul unor astfel de conturi va acumula costurile atribuite acestui pool, iar la credit, aceste costuri vor fi transferate cu un coeficient care caracterizează activitatea de business a pool-ului la prețul de cost (în cazul nostru, transport). Va trebui să deschideți un bazin pentru fiecare rută și mai multe piscine pentru fiecare depozit individual. Puteți prevedea imediat „bucuria” acelor contabili care vor trebui să facă toată această muncă.

Beneficiile și capcanele costurilor ABC

Atunci când se analizează avantajele analizei funcționale a costurilor costurilor, trebuie amintit că în cadrul unui astfel de sistem:

compania acordă atenție exclusiv proceselor principale;
toate costurile sunt considerate componente ale costurilor;
compania abandonează împărțirea pe termen scurt a costurilor în fixe și variabile și se concentrează pe ce procese sunt necesare pentru a crea un produs;
devine posibilă identificarea activităților cu costuri ridicate, precum și a celor care nu creează valoare.

Următoarele circumstanțe acționează ca capcane deosebite:

Costul ABC necesită o absorbție destul de mare a costurilor - repartizând o mulțime de costuri fixe;
sunt necesare resurse suplimentare ale departamentului financiar;
Acest sistem poate fi implementat în diferite moduri: puteți depune toate eforturile și vopsiți foarte precis toate piscinele de costuri, dar o puteți face nu foarte sârguincios;
rezultatul obținut, cel mai probabil, nu va arăta până la ce nivel poate fi redus prețul unui produs;
compania poate obține un rezultat precis, dar se întâmplă să se depună prea mult efort pentru el;
utilizarea costurilor ABC nu necesită concentrare asupra produselor individualizate care sunt produse pentru client, ci vă obligă să urmați principiul: „Produceți un produs de masă”. Dar va fi compatibil cu strategie de marketing companie?

Desigur, este aproape imposibil de supraestimat rolul unui sistem de analiză a costurilor bazat pe costuri: în unele cazuri, pur și simplu nu se poate face fără el. Prin urmare, companiile ar trebui să utilizeze nu numai calcularea costurilor variabile, ci și consultanța ABC și să definească pool-uri de costuri. În plus, este necesar să se distribuie toate costurile în grupuri și să se oprească la timp atunci când se detaliază costul ABC, deoarece costul ABC, ca și Janus, este ambiguu și ambiguu.

Deoarece acest lucru este departe de tot ceea ce se poate spune despre costul ABC, autorii plănuiesc să revină la acest subiect în viitor.

Mihailo Kolisnyk

Alexandru Rizenko